编者按：企业以非货币性资产投资，符合条件的，有三种选择。现就该话题与大家探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

居民企业以非货币性资产投资，符合条件的，有三种企业所得税纳税处理方式。

一、非货币性资产投资分期纳税处理

居民企业以非货币性资产投资，应按居民企业转让非货币性资产和投资同时发生，进行企业所得税税务处理。

居民企业以非货币性资产对外投资，应于投资协议生效并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入，其转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。

企业以非货币性资产对外投资而取得被投资企业的股权，应以非货币性资产的原计税成本为计税基础，加上每年确认的非货币性资产转让所得，逐年进行调整。

被投资企业取得非货币性资产的计税基础，应按非货币性资产的公允价值确定。

法规依据：《财政部、国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》（财税〔2014〕116号）

二、特殊性税务处理

居民企业以非货币性资产投资，从被投资方角度看，很可能属于股权收购或资产收购，同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：

（一）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。

（二）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。

（三）企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。

（四）重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。

（五）企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。

法规依据：《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）

三、资产（股权）划转

对100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的，可按资产（股权）划转进行税务处理。

1.划出方企业和划入方企业均不确认所得。

2.划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定。

3.划入方企业取得的被划转资产，应按其原账面净值计算折旧扣除。

法规依据：《财政部、国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2014〕109号）

每日一税提醒

1.居民企业以非货币性资产投资，同时符合财税财税〔2009〕59号、财税〔2014〕109号、〔2014〕116号条件的，可选择其中企业认为最优的一项政策执行，但一经选择，不得改变。

2.居民个人以非货币性资产投资的，除以技术成果投资入股可以递延纳税外，没有特殊性税务处理和资产（股权）划转政策可以选择。