近日，财政部、国家税务总局联合发布了2021年第28号公告，对于城市维护建设税计税依据和教育费附加、地方教育附加计征依据进行了明确。

事实上，关于上述“一税二费”之计税（费）依据，“28号公告”描述为“依法实际缴纳的增值税、消费税税额”，这一点似乎与之前没有改变。关键在于，本公告对于一些特殊事项，给予了明确规定。即：何为“依法实际缴纳的增值税、消费税税额”？首先说明一点，这儿是个税法概念，而非语文概念。

一、计算起点：应纳增值税、消费税税额

即：纳税人依照增值税、消费税相关法律法规和税收政策规定计算的应当缴纳的两税税额。从这个数据开始往下计算。

二、进口不征

也就是说，因进口货物或境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产缴纳的增值税、消费税税额，不包含在“一税二费”之计税（费）依据之内。

三、出口不退——免抵税额要加上

这儿举个简单的例子。比如甲公司，2021年9月原本需要缴纳增值税100万元，则“一税二费”之计税（费）依据为100万元。但如果甲公司享受出口退税政策，本期应当退回增值税额30万元。那么，应纳、应退相抵，实际只需要结算70万元增值税缴纳入库即可。那么，这就是说，增值税应纳税额还是100万元，只是结算时抵顶了30万元应退税额。但是，计算“一税二费”，还是要按照100万元计算。

同时，对于上述增值税退税来讲，也不会涉及计算退还“一税二费”。

四、直接减免不算

这儿不难理解。比如乙公司增值税小规模纳税人，季度申报增值税。2021年第四季度发生销售业务，因业务发生时尚未确定是否符合免征增值税条件，因此先予计提；2021年12月31日，乙公司核算本季度累计（不含税）销售额40万元，符合免征增值税条件，因此将计提的增值税结转“其他收益”科目。

会计分录如下：

借：银行存款、应收账款等40.40万

  贷：主营业务收入 40万

         应交税费——应交增值税0.40万

注（一）：年底前，小规模纳税人执行1%征收率。

注（二）：上述显然乃是合并数据后的汇总分录；实际业务肯定一笔一笔来计。

借：应交税费——应交增值税0.40万

  贷：其他收益 0.40万

对于乙公司来讲，上述“应交增值税”0.40万元已经直接减免，因此不作为“一税二费”计税（费）依据。

五、“收支两条线”要算

我们继续举例。丙公司一般纳税人，软件企业，符合增值税即征即退条件。2021年9月应纳增值税额100万元；本期即征即退40万元。那么，对于丙公司来讲，“一税二费”计税（费）依据就是100万元，而非60万元。

也就是说，对于先征后返、先征后退、即征即退来讲，退还的增值税额、消费税额，皆不从应纳税额中减除，仍以原应纳二税税额作为“一税二费”计税（费）依据。