新业态新模式是我国外贸发展的有生力量，也是国际贸易发展的重要趋势。国务院办公厅最近印发《关于加快发展外贸新业态新模式的意见》，从五个方面部署20项重点工作，力促外贸新业态新模式发展。税收专家建议外贸企业，用“税眼”读懂这份新文件，认真梳理与自身业务密切相关的税收政策，在有效防控自身税务风险的基础上，加快发展外贸新业态新模式。

“最近一段时间，我在工作中充满了干劲！”近日，中设（苏州）机械设备工程有限公司总经理戴剑宏兴奋地告诉记者。原来，他们公司正在加紧开拓海外布点，国务院办公厅印发的《关于加快发展外贸新业态新模式的意见》（国办发〔2021〕24号，以下简称《意见》）中鼓励发展的新业态新模式，正是他们公司努力的方向。

采访中，多位税收专家表示，《意见》中涉税内容不少，在完善跨境电商发展支持政策、进一步支持外贸综合服务企业健康发展、提升保税维修业务发展水平等方面，明确提出税收支持政策。例如，引导企业用好跨境电商零售出口增值税、消费税免税政策和所得税核定征收办法等。外贸企业在发展新业态新模式过程中，应根据《意见》的业务导向和税收政策导向，积极实现业态融合，防范可能出现的新税务风险。

建设海外仓：

高度关注投融资涉税风险

《意见》指出，培育一批优秀海外仓企业。鼓励传统外贸企业、跨境电商和物流企业等参与海外仓建设，提高海外仓数字化、智能化水平，促进中小微企业借船出海，带动国内品牌、双创产品拓展国际市场空间。支持综合运用建设—运营—移交（BOT）、结构化融资等投融资方式多元化投入海外仓建设。

上海海关学院教师王永亮介绍，海外仓是建立在海外的仓储设施。在跨境电子商务中，国内企业将商品通过大宗运输的形式，运往目标国家（地区），在当地建设仓库、存储商品，然后根据当地的销售订单，第一时间作出响应，及时从当地仓库直接分拣、包装和配送货物。据海关总署数据显示，目前，我国海外仓数量超1900个，总面积超1350万平方米，分布在俄罗斯、日本、韩国、美国等国家和地区。

《意见》鼓励发展的BOT项目，是中国机械设备工程股份有限公司的强项。目前，该公司有关部门已牵头调研，计划从集团层面搭建跨境电商供应链分销平台，其中就包含物流、海外仓、产业园、供应链金融等。对此，德勤中国合伙人林珏建议运用BOT模式建设海外仓的主体，一定要关注几个关键问题：在BOT项目建设过程中，谁是投资主体？海外仓建设完成由谁使用？最后以何种形式移交？在结构化融资中，应关注资本来源，并根据资本来源国和使用国的相关规定，判断融资成本属于债务利息还是股息红利，进一步判断有关支出能否在企业所得税税前扣除，能否适用税收协定规定的优惠税率等。

林珏分析，结合《意见》鼓励培育一批优秀的海外仓企业的规定，在运用BOT模式建设海外仓过程中，国内相关主体可能需要缴纳所得税（资本利得税）、流转税等。“BOT、结构化融资涉及的具体涉税问题通常较为复杂，相关主体可借助涉税专业服务机构的力量予以解决。”林珏说。

海外仓管理中，退货的涉税处理也是一个很有共性的难点问题。中设（苏州）机械设备工程有限公司就曾因退货的涉税处理较为复杂，宁愿放弃海外仓的产品也不愿做退货处理。对此，德勤税务及商务咨询资深海关顾问徐晨说，考虑到实务中跨境电商发生退货很常见，为推动跨境电商健康快速发展，海关总署发布《关于全面推广跨境电子商务出口商品退货监管措施有关事宜的公告》（海关总署公告2020年第44号），明确跨境电子商务出口企业等主体，可向海关申请开展跨境电子商务出口海外仓商品的退货业务。徐晨提示相关企业，欲适用44号公告规定，需要满足退货商品范围、退货时间以及退货流程等规定。

具体来说，原出口企业可退货的商品范围，为出口环节取得的《中华人民共和国海关出口货物报关单》《中华人民共和国海关跨境电子商务零售出口申报清单》或《中华人民共和国海关出境货物备案清单》所列全部或部分商品。徐晨提醒，海关明确对国家禁止进境货物、物品不予办理退货手续。在退货时间上，退货商品应在出口放行之日起1年内退运进境。此外，原出口企业还需满足退货申报、查验、账册核增、退运至境内区外的流程规定。

综合服务：

利用信息化手段加强内控

《意见》指出，进一步支持外贸综合服务企业健康发展。对已经办理代办退税备案但尚未进行过首次申报退（免）税实地核查的生产企业，在收到首次委托代办退税业务申报信息后，进一步提高实地核查工作效率。引导外贸综合服务企业规范内部风险管理，提升集中代办退税风险管控水平。

王永亮介绍，外贸综合服务是近年来涌现出的外贸服务新业态。外贸综合服务企业主要向国内中小型生产企业出口提供物流、报关、信保、融资、收汇、退税等服务。据不完全统计，全国外贸综合服务企业已超1500家，服务客户数量超20万家。

德勤税务及商务咨询资深海关顾问徐晨表示，近年来，外贸综合服务企业的涉税问题主要集中在出口退税方面，特别是主体身份判断和单证数据合规问题。

作为一家外贸综合服务企业，宁波一达通外贸服务有限公司的主要业务，就是为中小型生产企业代办出口退税。该公司税务经理张傅荣告诉记者，在实务中，如果搞不清楚退税申报主体、掌握不全代办退税的单证数据，很容易出现税务风险。

张傅荣说，与其他企业办理退税不同，在代办退税业务中，退税申报的主体是外贸综合服务企业。具体来说，在为每户生产企业首次代办退税前，宁波一达通公司会提醒客户（生产企业）向其所在地主管税务机关报送《代办退税情况备案表》，之后他们会向主管税务机关报送外贸综合服务企业备案表，同时留存单证资料以备检查，包括与生产企业签订的外贸综合服务合同、协议，每户委托代办退税生产企业的《代办退税情况备案表》，以及代办退税内部风险管控信息系统建设及应用情况等。

外贸综合服务企业如果业务量大，就需要格外重视《意见》提出的要求：规范内部风险管理，提升集中代办退税风险管控水平。对此，徐晨建议外贸综合服务企业，可以从优化企业内部组织结构、加大信息化投入等角度，完善代办退税等内部风险管理制度。特别是要注意利用信息化手段，准确记录出口货物的票据流、物流和资金流，证明出口业务真实性。

在这方面，宁波一达通公司作了积极探索。在票据流管控方面，宁波一达通公司借助专门的APP、出口退税申报管理新系统和备案单证留存线上系统，详细掌握代办退税货物的报关信息和发票票面信息等具体内容；在物流管控方面，宁波一达通公司利用大型拖车车内的北斗导航系统，实时记录拖车的起始地、转运地等信息，及时留存可视化的物流轨迹，供后续检查时提供货物运输的真实情况；在资金流管控方面，宁波一达通公司根据“谁出口、谁收汇”的外汇管理要求，设计了外汇关联和资金动态管理的内部线上系统，将收汇与退税准确地对应到具体的生产企业。

保税维修：

严格对照目录开展业务

《意见》指出，提升保税维修业务发展水平。进一步支持综合保税区内企业开展维修业务，动态调整维修产品目录，研究将医疗器械等产品纳入目录。探索研究支持有条件的综合保税区外企业开展高技术含量、高附加值、符合环保要求的自产出口产品保税维修，以试点方式稳妥推进，加强评估，研究制定管理办法和维修产品清单。

保税维修服务，是企业提供的以保税方式，将存在部件损坏、功能失效、质量缺陷等问题的货物或运输工具，从境外运入境内进行检测、维修后复运出境的服务。毕马威中国供应链税务咨询总监王守业表示，保税维修模式下，海关特殊监管区域内企业暂不需要缴纳进口环节增值税、消费税和进口关税，也不需要缴纳保证金，对于维修货物的物料，同样可以保税进口，可大大节省税务成本和资金占用成本。

严格对照维修产品目录开展业务，是相关主体准确适用保税维修优惠的前提。国家税务总局税务干部学院教授王文清介绍，根据《商务部 生态环境部 海关总署关于支持综合保税区内企业开展维修业务的公告》（商务部 生态环境部 海关总署公告2020年第16号）规定，区内企业可开展航空航天、船舶、轨道交通、工程机械、数控机床、通讯设备、精密电子等产品的维修业务。同时，16号公告附件《维修产品目录（第一批）》详列了55类可保税维修产品的商品编码和商品名称。

此外，毕马威中国负责间接税与海关事务的供应链合伙人林晓东建议，保税维修企业应强化进出境（区）货物管理，建立保税维修专用账（手）册，建立待维修货物、已维修货物、无法维修货物等信息的电子底账。同时，保税维修企业应按照海关规定及时进行盘点，定期、如实申报并核销保税货物和维修物料。

记者发现，在“提升保税维修业务发展水平”部分，《意见》明确指出，“将医疗器械等产品纳入目录”。王守业分析，从产业特点来讲，医疗设备维修产业具有高附加值、高科技特征，结合“中国智造”水平不断提高、我国医疗设备制造业在全球市场份额稳步增长的宏观背景，将催生先进医疗设备企业在我国设立全球设备维修中心的需求。对此，林晓东表示，先进医疗设备企业需要动态关注后续政策的落地，确保合法合规地开展保税维修业务。