编者按：一般地，企业以非非货币性资产投资，可享受5年递延纳税优惠。如果未按规定调整计税基础，在转让就会多缴税。现将有关情况与大家分享。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

企业以非非货币性资产投资，可享受递延纳税优惠政策。现将有关事项与大家探讨。

为了讨论方便，本文忽略印花税。

一、分期递延纳税

一般地，企业以非货币性资产投资，可享受5年分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，递延纳税优惠。

法规依据：《财政部、国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》（财税〔2014〕116号）

一、居民企业（以下简称企业）以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。

【案例01】M公司2010年投资1000元成立全资子公司M1公司，2018年8月将其持有M1公司100%以公允价6000万元投资到A公司，占股40%。

根据财税〔2014〕116号规定，M公司以持有M1公司100%股权对外投资，在2018-2022年间，分别确认应纳税所得额1000万元，按规定计算缴纳企业所得税，享受递延纳税优惠。

二、逐年调整计税基础

根据《企业所得税法》立法精神，企业取得收入未缴纳企业所得税的，对应支出的计税基础不变。

因此，企业以非货币性资产投资，享受递延纳税优惠，应逐年调整被投资企业的股权计税基础。

法规依据：《财政部、国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》（财税〔2014〕116号）

三、企业以非货币性资产对外投资而取得被投资企业的股权，应以非货币性资产的原计税成本为计税基础，加上每年确认的非货币性资产转让所得，逐年进行调整。

被投资企业取得非货币性资产的计税基础，应按非货币性资产的公允价值确定。

【案例02】M公司2010年投资1000元成立全资子公司M1公司，2018年8月将其持有M1公司100%以公允价6000万元投资到A公司，占股40%。M公司2018年8月取得A公司40%股权的计税基础如何确定？

假如，M公司以持有M1公司100%股权对外投资取得A公司股权，都在进行企业所得税汇算清缴时申报缴纳企业所得税。

则2018年8月，M公司取得A公司40%股权的计税基础为1000万元。

2019年6月，M公司取得A公司40%股权的计税基础为2000万元。

2020年6月，M公司取得A公司40%股权的计税基础为3000万元。

依此类推，2023年6月，M公司取得A公司40%股权的计税基础为6000万元。

建议纳税人做好长期股权投资会税差异台账，逐年调整被投资企业的股权计税基础。

三、递延纳税期间转让被投资企业股权的税务处理

企业以非货币性资产投资，享受递延纳税优惠期间内，转让股权、收回投资或者注销被投资企业的，应在转让、收回或注销当年，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，一次性计算缴纳企业所得税。

法规依据：《财政部、国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》（财税〔2014〕116号）

四、企业在对外投资5年内转让上述股权或投资收回的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在转让股权或投资收回当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税；企业在计算股权转让所得时，可按本通知第三条第一款规定将股权的计税基础一次调整到位。

企业在对外投资5年内注销的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在注销当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税。

【案例03】M公司2010年投资1000元成立全资子公司M1公司，2018年8月将其持有M1公司100%以公允价6000万元投资到A公司，占股40%。2021年6月，M公司将持有A公司40%的股权以12000万元转让给B公司。M公司应如何进行企业所得税处理？

M公司进行2021年度企业所得税处理时，需要一次性确认递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，和股权转让所得，计算申报缴纳企业所得税。

（一）2021年度一次性确认递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得

M公司2021年6月转让A公司40%的股权，还在递延纳税期间内，应在进行2021年度企业所得税年度汇算清缴时，就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，一次性计算缴纳企业所得税。

因此，M公司应在进行2021年度企业所得税年度汇算清缴时，先将2021年尚未确认的非货币性资产转让所得2000万元，一次性确认应纳税所得额。同时，一次性将投资A公司股权的计税基础调整到6000万元。

（二）确认转让A公司股权的应纳税所得额

确认转让A公司股权的应纳税所得额6000（=12000-6000）万元。

（三）确定M公司2021年度企业所得税应纳税所得额

转让股权应纳税所得额8000（=2000+6000）万元。

M公司在进行2021年度企业所得税年度汇算清缴时，应将股权转让应纳税所得额8000万元，并入2021年度应纳税所得额，按规定申报缴纳企业所得税。

每日一税提醒：企业以非货币性资产投资，享受递延纳税优惠期间内，转让股权、收回投资或者注销被投资企业，应注意以下两点。

1.企业以非货币性资产投资，享受递延纳税优惠期间内，转让股权、收回投资或者注销被投资企业的，应在转让、收回或注销当年，一次性确认递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，计算缴纳企业所得税。同时，调整被投资企业的计税基础。

2.转让股权、收回投资或者注销被投资企业的计税基础，应以调整被投资企业的计税基础为准。

如果企业未及时逐年调整被投资企业的股权计税基础，转让股权、收回投资或者注销被投资企业时，会多缴企业所得税。