导读：企业产品成本检查是一项繁重而又非常必要的税务检查项目，对税务稽查人员的会计知识要求高。成本核算也恰恰是税收监管的难点和盲区，企业产品成本核算检查成功了，基本就能达成稽查目标……

一直在努力，未必就靠谱

一、内控体系

产品成本的内部控制体系，主要包括产品成本管理体系和产品成本核算体系。产品成本管理体系主要包括成本预测、成本决策、成本计划，成本考核，成本分析以及归口分级管理等各项工作。产品成本核算体系主要包括成本核算及规程、费用的归集和分配等工作。产品成本内控检查，是主要通过对企业成本计划、预算以及对费用的归集和分配，成本计算对象的确定等，了解和掌握企业成本管理和成本核算的强弱处，以确定成本检查工作的重点和方向。对于企业成本检查强点之处可采取抽查方式进行测试，而对于弱点之处应作为税务稽查的重点环节，采用普查方式进行实质性检查。具体如下

1．审查企业是否建立了完善的成本控制的责任制度，在成本费用发生点是否设有监督、制约和信息反馈机制；

2．审查生产物资的采购、运输、验收、存储、领料、盘点等环节的管理是否高效，各岗位的责任体系是否完善；

3．检查各项审批流程、授权制度的合理性和严密性；

4．检查财务部门与生产部门就成本的核算工作是否存在滞后、不同步的问题。

二、定额管理和原始记录

定额是企业生产过程中，耗用的各种材料、物资、工时、开支费用应遵循的标准。它是控制各项耗费、进行成本核算和分析的重要条件。只有建立健全各种消耗定额，才能据以审核各项耗费是否存在浪费，才能据以控制各项费用。原始记录是直接反映生产经营活动的原始资料，是进行费用成本核算和分析考核消耗定额执行情况的依据。企业对于材料、动力、工时的消费和费用的开支、废品的产生，以及半成品、在产品的内部转移，产成品入库等都要有详实的原始记录。为此，企业财务部门要会同采购、生产、仓库、销售等有关职能部门和生产车间分工协作，建立健全原始记录管理制度，以便为费用、成本核算提供真实完整的原始依据。企业只有建立健全定额和原始记录制度，才能为正确准确的成本核算奠定良好的基础。

三、计算过程复核检查

由于产品的生产类型多种多样，有的生产步骤比较复杂，因而按不同的成本计算对象归集和分配生产费用的程序也比较复杂，如果税务检查人员对全部产品的计算过程进行详细审查，必将耗时费力，客观上也不允许。因此检查人员对产品成本计算程序进行审查时，主要应审查各种费用界限的划分，即主要审查资本性支出与收益性支出界限的划分；生产费用和期间费用界限的划分，各受益期费用界限的划分；各种产品费用界限的划分；完工产品和月末在产品费用界限的划分。同时，还需要审查是否有多计、少计、乱挤产品成本的现象；是否有利用摊提方法人为调节产品成本的现象；是否有虚假计算在产品成本，人为调节完工产品成本的现象。

四、易错和作弊点重点检查

在实际工作中，产品成本核算过程中容易发生的错误和弊端主要有：

1.以进（领）代耗，一类是直接以发票购进的材料计入生产成本，没有领用手续。还有实际领用后，对多余材料不及时办理退库或假退料手续，虚增了产品成本。

2.原材料计价标准不准确，价值构成不真实，计价方法不一致。有人为调节材料成本计算结果的现象，导致前后各期产品成本耗用的原材料费用不一致， 同时也存在对材料成本差异计算不正确的现象，从而影响着产品材料成本的正确性。

3.产品共同耗用的材料分配标准不合理，不能正确按受益原则进行分析，从而影响产品成本的正确性。

4.人工费用的分配不合理，存在着工时记录不准确，少计、乱计成本的现象。

5.跨期费用的摊销，不按受益程度分摊，存在着受益程度大的产品分摊跨期费用少等不合理现象。

6.产品成本计算的方法，适用不得当，不按照生产特7.存在虚报或隐匿非正常情况造成的料、工、费的消耗。造成少计或多计的现象。

对于这些经常容易出现的错误和弊端，税务稽查人员应经常更深入检查和有目的地抽查，以发现错误和弊端。

五、基础资料

1．计划成本资料：计划成本是计划期产品成本应达到的标准，是企业在生产成本方面的努力目标。计划成本的合理性和科学性，影响着企业成本控制和考核的效果，如果计划成本过度偏离实际成本，则很可能存在人为调节利润的舞弊现象。检查人员应当协助和监督财务人员完成计划成本的制定，可以结合本企业的历史成本数据、同行业数据以及当前市场的经济、技术条件作为参考。

2．定额资料：定额数据是进行成本核算所依据的关键指标，也是判断生产过程是否存在浪费的重要标准。检查人员应当审查材料消耗、人工工时、机器工时等定额资料的完整性和科学性，确保成本计算结果的准确性。

3．原始记录：原始记录是成本分配的依据，尤其对于直接人工成本的核算而言，是一项重要资料。以直接人工成本为例，检查人员可以采用核对法，抽取某直接人工费用分配表，检查其是否与对应生产车间记录的人工工时原始资料相符，检查是否存在虚报工时的现象。

4．生产通知单：主要抽查各批次生产的产品品种、数量是否与生产通知单相符，并与成本计算单核对一致。

六、正确性检查

1．成本核算方法是否准确科学：成本核算方法的选择是企业核算产品成本的工具，方法的正确与否直接关系到成本的准确性。应当根据产品的生产组织形式、生产工艺特点并结合管理要求，判断成本核算方法是否合理。

2．是否遵循实际成本计价原则，防止以计划成本、定额成本作为最终成本而影响成本的真实性。

3．是否遵循权责发生制原则，将成本计入正确的会计期间。

4．检查成本分配表，从成本分配对象、分配标准、分配方法以及分配金额四方面审查成本分配是否真实、准确。

除此之外，检查人员还应遵循重要性原则，对主要产品、亏损产品、成本较高产品、成本升降幅度较大的产品进行重点审查。必要时，可深入到某种产品的产量、质量以及原材料消耗的变动情况、设备利用率、产品合格率等具体方面。总之，企业产品成本检查是一项繁重而又非常必要的税务检查项目，对税务人员会计核算水平要求高，而这点也恰恰是企业管理的薄弱环节甚至是税收监管的盲区，税企双方均应当重视成本核算的准确性！