股改中涉及个人所得税问题

留言时间：2020-11-27

纳税人所属地: 内蒙古

问题内容:      

我司是一家有限责任公司，账面未分配利润1.5亿元，为公司做大做强，现拟进行股份制改造，因我司自设立起，对股东未进行利润分配，且股改前，实收资本7100万，股改后股本7100万，未发生变化，将“未分配利润”结转至“资本公积”核算。

问题一，在股改环节，股东未实际取得分红，是否要缴纳个人所得税；

问题二，如果需要缴纳，是否适用于财税（2015）41号文中规定的以非货币性资产投资，可向主管税务局申请五年分期纳税。

附件       

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答复机构      

税务总局内蒙古自治区税务局

答复时间      

2020-11-30

答复内容      

您好！您提交的问题已收悉，现针对您所提供的信息回复如下：

根据《国家税务总局关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知》（国税发〔2010〕54号）第二条规定，加强股息、红利所得征收管理。重点加强股份有限公司分配股息、红利时的扣缴税款管理，对在境外上市公司分配股息红利，要严格执行现行有关征免个人所得税的规定。加强企业转增注册资本和股本管理，对以未分配利润、盈余公积和除股票溢价发行外的其他资本公积转增注册资本和股本的，要按照“利息、股息、红利所得”项目，依据现行政策规定计征个人所得税。

根据《国家税务总局关于股权奖励和转增股本个人所得税征管问题的公告》(国家税务总局公告2015年第80号)第二条规定，关于转增股本：

(一)非上市及未在全国中小企业股份转让系统挂牌的中小高新技术企业以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本，并符合财税〔2015〕116号文件有关规定的，纳税人可分期缴纳个人所得税；非上市及未在全国中小企业股份转让系统挂牌的其他企业转增股本，应及时代扣代缴个人所得税。

(二)上市公司或在全国中小企业股份转让系统挂牌的企业转增股本(不含以股票发行溢价形成的资本公积转增股本)，按现行有关股息红利差别化政策执行。

根据《财政部国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》（财税〔2015〕41号）第五条的规定，本通知所称非货币性资产，是指现金、银行存款等货币性资产以外的资产，包括股权、不动产、技术发明成果以及其他形式的非货币性资产。

本通知所称非货币性资产投资，包括以非货币性资产出资设立新的企业，以及以非货币性资产出资参与企业增资扩股、定向增发股票、股权置换、重组改制等投资行为。

建议您结合实际情况，参考上述文件规定。

感谢您的咨询！上述回复仅供参考，若您对此仍有疑问，请联系内蒙古税务12366或主管税务机关。

税政解析与策略：

将未分配利润、盈余公积金转增资本公积，是否征收个人所得税？内蒙古自治区税务局未作正面回答，但谢华峰在原创文章《股份制改造过程中净资产折股的五种情形》中，对这个问题有作专门分析：

A、企业用未分配利润转增资本公积和盈余公积不用交

2019-05-5(总局12366链接已删除)江苏12366纳税服务热线：企业用未分配利润转增资本公积和盈余公积不用交，但是如果用资本公积和盈余公积转增资本的话，需要交。

B、将以前年度未分配利润和盈余公积转入资本公积科目，我处认为应视同利润分配，并应扣缴个人所得税。

2019-06-28江苏12366纳税服务热线：您好！将以前年度未分配利润和盈余公积转入资本公积科目，我处认为应视同利润分配，并应扣缴个人所得税。(https://12366.chinatax.gov.cn/nszx/onlinemessage/detail?id=8c8393fe9c534c50826c76b258339584)

江苏省的答复口径由“不需要”改为“需要交”，相比其他省局回避这个问题，更敢担当。

但是如果对未分配利润、盈余公积金转增资本公积征收个人所得税，当这部分资本公积再转增股本时候再依据国税发【1998】289号征收个人所得税，必然造成重复征税了。

所以有的税局作了开明的处理，如国家税务总局惠州大亚湾经济技术开发区税务局于2020年3月18日出具的《关于广东科翔电子科技股份有限公司股改过程中所有者权益结构调整涉税问题的回复》，科翔有限整体变更为股份有限公司过程中将净资产超过股本的部分233,440,445.42元（含未分配利润20,976,139.42元及股东投入形成212,464,306元）列入资本公积-股本溢价，如股改中尚未进行实质性的分配或转增股本处理，可暂不依照《国家税务总局关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知》《财政部国家税务总局关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知》等有关规定进行处理。据此，整体变更过程中暂不涉及个人所得税纳税义务。