选择单独计算还是选择并入综合所得？

小颖言税

1.当综合所得的应纳税所得额<0，选择并入；

理解：应纳税所得额=综合所得收入额-60000元-“三险一金”等专项扣除-子女教育等专项附加扣除-依法确定的其他扣除-捐赠）<0，全年一次性奖金并入后能够扣除综合所得未扣完的扣除数，并且速算扣除数也大于按月换算的。建议低收入者选择并入纳税。

2.当综合所得的应纳税所得额+全年一次性奖金≤36000元，两种选择都一样；

理解：无论是否合并税率级次都是在第一档：税率3%，速算扣除数0。

3.综合所得的应纳税所得额+全年一次性奖金>36000元，需要具体分析，收入高者也可能并入纳税更优惠，但是如果能够自主分配年终奖和综合所得数额，最优方法一定是全年一次性奖金单独计税。

案例：居民个人小刘 2019 年 1 月从单位取得 2018 年度全年一次奖金 300000 元，2019 年全年工资 120000 元，不考虑三险一金，无其他所得收入，专项附加扣除 12000 元。如何计缴个人所得税？

1.如选择全年一次性奖 300000 元单独计算：

确定适用税率和速算扣除数：300000÷12=25000（元）

适用税率 20%，速算扣除数 1410。

全年一次性奖应纳个人所得税=300000×20%-1410=58590（元）

综合所得应纳个人所得税=(120000-60000-12000)×10%-2520=2280（元）

全年应纳个人所得税：58590+2280=60870（元）

2.如选择全年一次性奖 300000 元并入 2019 年综合所得计算纳税，适用税率25%，速算扣除数31920元：

全年应纳个人所得税：（300000+120000-60000-12000）×25%-31920=55080（元）

选择并入纳税更优惠，主要差别是在速算扣除数，单独计算时扣除月扣除数，并入计算时扣除年扣除数。

3.如能够自主分配，将奖金调成36000元单独发放，另外264000元并入当月工资发放并入综合所得。

年终奖应纳个人所得税：36000×3%=1080元；

综合所得应纳个人所得税：（264000+120000-60000-12000)×25%-31920=46080（元）

全年应纳个人所得税：46080+1080=47160元。

可见自主分配，全年一次性奖金单独计算最优。

提醒注意三点，一是假设一开始就选择了合并计算，汇算清缴一般不能重新选择单独计算，制度这样设计主要是为了防止人为调节全年一次性奖金大小，降低综合所得税率所在级数，达到少到税款。二是全年一次性奖金政策适用居民个人，非居民个人取得全年一次性奖金，按照工资薪金所得相关规定计算缴纳个人所得税；三是选择单独计算全年一次性奖金时，要注意避开雷区，详见下文。

全年一次性奖金的雷区

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年终奖选择单独计算，不并入综合所得计算时可能会遇到雷区，雷区位于税率表每个区间上限数×12附近，不含本数：

对比年税率表：

案例：2019年12月某公司发年终奖，发给甲144000元；发给乙144001元，比甲多发1元；发给丙160500元，比甲多发16500元；假设该公司选择不并入当年综合所得单独计算纳税。

甲，年终奖144000元：

第一步，144000除以12=12000元；

第二步，找税率表，确定税率为10%，速算扣除数为210元；

第三步，计算应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数=144000×10%-210=14190元；

第四步，代扣代缴税款后甲实际到手144000-14190=129810元。

乙，年终奖144001元：

第一步，144001除以12=12000.08元；

第二步，找税率表，确定税率为20%，速算扣除数为1410元；

第三步，计算应纳税额=144001×20%-1410=27390.2元；

第四步，代扣代缴税款后乙实际到手144001-27390.2=116610.8元。

丙，年终奖160500元；

第一步，160500除以12=13375.00元；

第二步，找税率表，确定税率为20%，速算扣除数为1410元；

第三步，计算应纳税额＝160500×20%-1410=30690元；

第四步，代扣代缴税款后丙实际到手160500-30690=129810元。

通过比较可以看出，虽然乙比甲多发1元年终奖，但扣税后拿到手的奖金反而比甲少拿13199.2元(116610.8-129810)；虽然丙比甲多发16500元，但扣税后拿到手的奖金和甲一样多，均为129810元，多发的16500元就是给国家做贡献了。

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