案例一

A房企发生了销售中心费用100万元，样板房费用100万元，其中其销售中心及样板房建造在项目外的其他地方，那么其成本费用是否可以在土地增值税税前扣除？‍

政策文件

1.《土地增值税暂行条例实施细则》的规定，开发间接费用，是指直接组织、管理开发项目发生的费用，包括工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、周转房摊销等。

2.国家税务总局纳税服务司于2010年8月23日对《房地产企业单独修建的售楼部等营销设施费，在土地增值税如何扣除？》‍

政策分析

根据《土地增值税暂行条例实施细则》规定，项目营销设施建造费不能包含在开发间接费里。

在土地增值税上，房地产企业修建的售楼部、样板房等营销设施费，应分不同情况处理：

一、房地产企业在开发小区红线外，或者在开发小区内、主体外修建临时性建筑物作为售楼部、样板房的，其发生的设计、建造、装修等费用，应计入房地产销售费用扣除。

但是售楼部、样板房内的资产，如空调、电视机等资产性购置支出，应计入固定资产，不得在销售费用中列支。

二、房地产企业在主体内修建临时售楼部、样板房的，其发生的设计、建造、装修等费用，建成后有偿转让的，应计算收入并准予扣除。

三、房地产企业利用规划配套设施（如：会所、物业管理用房），发生的售楼部、样板房的设计、建造、装修等费用，按按照国税发[2006]187号文件第四条第（三）款规定的原则处理：

1.建成后产权属于全体业主所有的，其成本、费用可以扣除。

2.建成后无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性社会公共事业的，其成本、费用可以扣除。

3.建成后有偿转让的，应计算收入，并准予扣除成本、费用。

因此,A房企中的销售中心费用及样板房费用不能作为土地增值税扣除项目。