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企业注销时必须要查三年账吗等五个常见问题解析
发布时间: 2020-11-20   来源:一品税悦 
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一、注销时一定查三年账吗?

政策上并没有注销必须查账的规定,要看企业的具体情况。为什么会有这种说法呢?因为税款有追征期。根据《税收征收管理法》第五十二条规定:

因税务机关的责任,致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的,税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款,但是不得加收滞纳金。

因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误,未缴或者少缴税款的,税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金;有特殊情况的,追征期可以延长到五年。

第八十六条规定:违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为,在五年内未被发现的,不再给予行政处罚。

现在很多企业在注销时可以选择简易注销,被查账的情况有所减少。

 

二、注销前提醒!这5大税务问题,一定要提前处理好!

1、印花税是注销常查项目

印花税作为一个小税种,平时在大家眼里无甚存在感!如果缴纳不规范,企业注销时,会带来很大的风险。

企业成立以来的重大合同,均会进行印花税审核,实收资本、资本公积、营业账簿、租赁、购销合同都是检查重点!

注销前,仔细检查一遍,该补的赶紧补!

2、个人所得税也是个坑

某公司注销的时候,由于公司成立较早,公司注册资本的100万注册之后就以老板借款的名义出去了。

 财税[2003]158号规定:个人投资者从其投资企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款,在该纳税年度终了后既不归还,又未用于企业生产经营的,其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配,依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。”

因此,这家企业需要补缴个税:100*20%=20万元。

注销前一定要好好检查一下其他应收款!

3、账面存货要交税!

某一般纳税人企业,商贸批发行业,2020年年底,不想经营了,准备注销。但是账面还有10万元的存货,市场价(不含税)为12万元。税务上怎么处理呢?

一般纳税人终止生产经营,办理注销税务登记,要先办理一般纳税人注销,如果尚有未曾出售的存货,则会分配给股东或投资者,作为出资的收回或利润的分配。

《增值税暂行条例实施细则》规定:“将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者”属于视同销售行为。

因此,要按照12万确认销项,注销时,需缴纳增值税12*13%=1.56万元。

4、账面库存大于实物库存怎么处理?

通常,10家注销企业中有9家企业都存在这种问题!货物去哪儿了呢?一般是商品销售后漏报收入了!

比如说,A公司注销的时候,账面上有10万元的存货,市场价(不含税)为12万元,但实际上,仓库里面什么都没有了!税务实地核查发现这种情况,轻则按视同销售来处理,重则补缴滞纳金等!若按视同销售处理,则A公司需按照规定缴纳:12*13%=1.56万元。

5、库存确实坏了咋办?

做食品销售的某公司,在注销的时候,公司仓库的113万元(含税)食品因管理不善,导致霉烂变质,发票已经认证抵扣。

 

虽然账面上这113万元确实一分钱都不值了,但根据增值税管理办法,因管理不善造成损失,之前做了进项税抵扣的必须做进项税转出处理。

进项税转出金额=113/1.13*13%=13万元

------纳税人购进的货物发生因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质,或因违反法律法规造成的依法没收、销毁、拆除情形,其购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务所抵扣的进项税额应进行转出。

 

三、税收滞纳金能否超过税款本金?

今天有财务朋友咨询,“税务局让她们企业交40多万的印花税,却有60多万税收滞纳金,那么滞纳金能不能超过税金本身?”

《税收征收管理法》第三十二条规定,纳税人未按照规定期限缴纳税款的,扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的,税务机关除责令限期缴纳外,从滞纳税款之日起,按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。由此可见,《税收征收管理法》所规定的滞纳金属于利息性质。

《行政强制法》第四十五条规定,行政机关依法作出金钱给付义务的行政决定,当事人逾期不履行的,行政机关可以依法加处罚款或者滞纳金。加处罚款或者滞纳金的数额不得超出金钱给付义务的数额。

自从201211日《行政强制法》正式实施以来,该法第四十五条和征管法第三十二条有关滞纳金的规定,发生了强烈的碰撞。

行政强制法要求滞纳金不能超过本金,而征管法的滞纳金没有封顶规定,于是在实际征收过程中,产生了一系列的冲突。从原理来分析,延迟纳税相当于国家贷款给纳税人,根据滞纳天数长短收取滞纳金其实质是一种利息。征管法认可税收上的滞纳金,其实是一种利息性质,实际经济活动中,有哪个条款会规定,银行放贷,最终利息收入不能超过本金?深圳法院曾有一个判决案例,认可税收滞纳金可以超过本金。

20160216日,财政部发布的《关于“优化税收征管支持经济发展”建议的答复(摘要)》,回复了四个问题,每一个与纳税人息息相关,其中第二个问题就提到了税收滞纳金问题:

1、关于研究制定电子商务配套法律法规问题;

2、关于修订《税收征收管理法》问题,财政部表示在《税收征收管理法》修订过程中,会会同税务总局等有关部门研究厘清税收利息与滞纳金的关系,并合理确定征收比例。

3、关于改进企业重组相关税收政策问题

4、关于研究制定“税务事先裁定”机制问题

 

四、我单位从事垃圾处理业务,按照国家税务总局公告2020年第9号文件,属于提供专业技术服务。我单位2019年全年垃圾处理业务销售额占全部销售额的比重超过50%,请问我单位2020年可以享受进项税额加计抵减政策吗?

疫情防控税收优惠政策热点问答(第十五期)解答:《国家税务总局关于明确二手车经销等若干增值税征管问题的公告》(2020年第9)第二条明确,纳税人受托对垃圾、污泥、污水、废气等废弃物进行专业化处理,即运用填埋、焚烧、净化、制肥等方式,对废弃物进行减量化、资源化和无害化处理处置,按照以下规定适用增值税税率:

()采取填埋、焚烧等方式进行专业化处理后未产生货物的,受托方属于提供《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税〔201636号文件印发)“现代服务”中的“专业技术服务”,其收取的处理费用适用6%的增值税税率。

()专业化处理后产生货物,且货物归属委托方的,受托方属于提供“加工劳务”,其收取的处理费用适用13%的增值税税率。

()专业化处理后产生货物,且货物归属受托方的,受托方属于提供“专业技术服务”,其收取的处理费用适用6%的增值税税率。受托方将产生的货物用于销售时,适用货物的增值税税率。

上述规定自202051日起施行,此前已发生未处理的事项,按照本公告执行,已处理的事项不再调整。

你公司是否可以在2020年适用加计抵减政策,应以你公司2019年提供邮政服务、电信服务、现代服务和生活服务销售额占比是否超过50%进行判断,其中垃圾处理业务以你公司2019年实际申报缴纳增值税适用的税目税率为准。

 

五、我们是疫情防控重点保障物资生产企业,向主管税务机关申请全额退还的增值税增量留抵税额是否需要计入企业收入缴纳企业所得税?

疫情防控税收优惠政策热点问答(第十五期)解答:退还的增值税增量留抵税额不需要计入收入总额,不需要缴纳企业所得税。

补充1:企业在实际取得留抵退税款时,账务处理

借:银行存款

贷:应交税费—应交增值税(进项税额转出)

补充2:财税[2008]151号财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知 第一条规定:企业取得的各类财政性资金,除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外,均应计入企业当年收入总额。本条所称财政性资金,是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息,以及其他各类财政专项资金,包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收,但不包括企业按规定取得的出口退税款;所称国家投资,是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本(股本)的直接投资。

根据企业会计准则即征即退增值税账务处理

借:其他应收款-增值税退税

贷:其他收益

收到增值税返还

借:银行存款

贷:其他应收款-增值税退税

本段有更正:根据财会2016 22号文件规定,实际收到出口退税款时,借记“银行存款”科目,贷记“应收出口退税款”科目,之前都是用“其他应收款”进行核算,大同小异,没有实质区别,都是不计入企业的收入,不计入企业的应纳税所得额,不征收企业所得税。

财会2016 22号文新增设了“应收出口退税款”一级科目。

另补充一下:年底了,关于应收款项的坏账损失需要关注的问题!一文中,

案例:某企业按照应收账款余额的3‰提取坏账准备。该企业第一年的应收账款余额为100万元;第二年发生坏账6000元,其中甲公司1000元,乙公司5000元,年末应收账款余额为120万元;第三年,已冲销的上年乙公司的应收账款5000元又收回,期末应收账款余额为130万元。

坏账准备计算公式:

当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-“坏账准备”科目的贷方余额。

1、借:资产减值损失 3000

        贷:坏账准备 3000

说明:本案例列举的企业为执行小企业会计准则的企业。如果企业执行的是企业会计准则,“资产减值损失”应替换为“信用减值损失”科目。

应收账款属于金融资产。根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》(2017年)应用指南,金融资产减值准备所形成的预期信用损失应通过“信用减值损失”科目核算。因此,企业执行《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》(2017年)后,其发生的坏账准备应通过“信用减值损失”科目核算,不再通过“资产减值损失”科目核算。固定资产、无形资产、存货还是适用资产减值损失核算的。

 
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