《上市公司执行企业会计准则案例解析（2020）》（中国证券监督管理委员会会计部 ，中国财政经济出版社2020.6）案例5-01《工程在建阶段的土地使用权摊销应计入在建工程成本，还是当期损益？》章节认为，土地使用权在房屋建造期间的摊销，是建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，属于自行建造固定资产的成本，应计人在建工程成本，而不应当直接计入当期损益。

财税微波认为，此举将导致该房屋在计算房产税时难度加大，增加了企业涉税风险，企业会计需要注意固定资产的核算。

通常情况下，企业取得的土地使用权确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。

现在，将房屋建造期间的摊销，计入自行建行固定资产（房屋）的成本，即土地使用权在此期间的部分价值计入了房屋的成本。

根据房产税的相关规定，对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价。

在执行企业会计准则情况下，企业在核算房屋原值时，要注意将计入房产原值的土地摊销折旧单独列项。计算房产税时，房屋的计税原值要注意剔除该部分金额后，再加上地价。否则，将会造成多缴房产税。

如该案例（案例5-01）所列，计算房产税时，应将房屋建筑物原值+土地使用权账面原值2亿元（假设应全部计入房产税计税原值）-计入新厂房成本的建设期内该土地使用权的摊销金额600万元