规避平台基本概念

税法中的临界点被称为规避平台。量变导致质变，临界点是量变和质变的分界线。税法中的临界点主要包括时间临界点、优惠临界点、税基临界点和税率临界点。

规避平台技术应用

1.时间临界点。如税法规定：出借的包装物押金，凡是超过一年没有收回包装物的，不论押金是否退还，一律按照所包装产品的税率计算缴纳增值税。所以，企业出借的包装物要注意及时收回，否则会有增加税收负担的风险。

【案例1】李先生在郊区拥有一套普通住房，已经住满1年零10个月，这时他在市里找到一份薪水很好的工作，需要出售该普通住房，李先生该如何筹划呢？

案例分析：根据税法规定，凡个人购买并居住满2年以上（含2年）的普通标准住宅，可以免征出售环节的增值税。所以，李先生可以考虑住满2年之后再出售房子。若有合适的买主，可与买主进行协商，先以出租的形式让买主住下来，满2年再出售该房并在房子售价中扣除这2个月的租金。

2.优惠临界点。如辞退员工的补偿，按上年3倍平均工资补偿的部分不征收个人所得税，企业可以在税前扣除。

启示：利用好临界点，制定好补偿方案。

3.税基临界点。如税法规定的免征额、起征点、扣除限额。

4.税率临界点。如个人所得税的七级超额累进税率，土地增值税的四级超率累进税率。

【案例2】房地产公司销售经理把发房子卖贵了，反而受到老总的批评，这是为何？

案例分析：销售不动产税负=增值税+土地增值税+企业所得税，总税负（T）是价格（P）的函数。衡量税收筹划方案的基本准则是企业税后利润最大化，而不是税负最小化。所以在销售房子时不仅要考虑售价，还要考虑相应的税收负担。

【案例3】为何越来越多的房地产开发商愿意出售精装修的房子？

案例分析：精装修增加的装修费可以增加费用的扣除，降低土地增值税的适用税率，从而降低土地增值税。另外，精装修购进可以抵减企业所得税，其进项税额可以抵扣增值税。精装修有利于从整体上降低开发商的税收负担并相应地增加其税后利润。

规避平台方法使用建议

首先，要关注税率的跳跃点。

其次，要充分了解新颁布的税收政策。在学习新颁布的税收政策时，要关注以下几个方面，即政策变化、政策的筹划空间、适用条件、政策的有效期限。

最后，企业利用规避平台筹划法的重点在于对税法中这些临界点的把握，除此之外，企业利用这种筹划方法应重视财务制度、账簿设置，尽量减少临界点附近的不确定性，降低面临潜在税收风险。

作者简介

蔡昌，中央财经大学财政税务学院教授、博士生导师，税收筹划与法律研究中心主任，北京市海淀区知联会副会长，中国注册税务师协会理事。主要研究方向为：税收理论与政策，产权税收学，数字经济税收治理问题等，在《人民日报》《财政研究》《税务研究》等杂志发表学术论文100余篇。