编者按：昨天讨论了提前取得发票的财税处理。现我们继续就该话题讨论销售方提前开票的财税处理与大家探讨。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

昨天，我们通过拙文《提前取得发票税前列支是虚开发票吗？（上）》（已链接，点击可阅读），讨论了提前取得发票的财税处理。

今天继续以昨天的案例讨论销售方提前开票的财税处理。

案例简介：吉祥电缆公司是一专门从事电缆生产、批发零售的企业，增值税一般纳税人。2019年12月，因大量资金回笼，确认大量销项。为了少缴增值税，该公司财务以提前走财务报销流程，加快付款节奏为由，要求其供应商如意公司，将合同约定2020年1月采购的不含增值税价5000万元的原料，提前开具增值税专用发票。

如意公司2019年12月作如下会计处理与税务处理。

       借：应收账款—吉祥公司       5650万元

              贷：主营业务收入    5000万元

                     应交税费—应交增值税（销项税额）     650万元

如意公司财务将2019年12月给吉祥公司开具的增值税专用发票，确认销项，次月申报期内按规定申报纳税。

问：如意公司2019年开具的价税合计5650万元的专票，如何进行规范的会计处理与税务处理？

案例解析：

如意公司提前开具发票，纳税义务发生时间为开票的当天，次月申报期内按规定申报纳税，符合增值税税法规定，没有增值税涉税风险。

但是，如意公司这样进行会计处理，就大错特错了，不仅不符合企业会计准则或制度的规定，虚增了收入，还提前缴纳企业所得税。

由于本应2020年1月货物出库后才能确认收入，提前确认收入，是我们常说的做假账。对上市公司而言，就是财务舞弊。

会计确认收入，也必须结转成本，才符合配比原则。但是该成本是假的，属于造假，这样对出库单也就造假，结果盘点账实不符，难道做盘盈处理？一步假，步步假，假账就是这么做成的。

那么，会计处理不这么做，究竟该如何进行账务处理呢？

该业务的事实是提前开票，销售货物尚未发生。没有销售的事实，就不能确认收入；而提前开具发票产生了增值税纳税义务的的事实，需确认销项，做增值税处理。

正确的会计处理为：

        借：应收账款—吉祥公司       650万元

               贷：应交税费—应交增值税（销项税额）     650万元

这样的会计处理，才真实反映经济业务的实质，符合会计处理的真实性原则。

细心的同学会问：如意公司这样进行会计处理，2020年1月增值税申报时，增值税销售额就与会计报表的收入不相等呀？

是的，不相等才正常；相等才不正常。这就是会计的收入确定标准与增值税的确认标准不同，属于正常的增值税会税差异。如果相等，则值得警惕。

通过这两天的讨论，我们需要认识到：会计处理须要符合会计规定，税收处理时再思考是否存在会税差异；如果有会税差异，再按税法规定做相应处理。

而不能为了“所谓尽量减少会税差异”，以是否开具或者取得发票确认会计的收入与成本。