编者按：近日，每日一税在某知名上市公司调研，该公司的支付独立董事的董事费财税处理错误。今天我们就该话题与大家探讨。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

近日，每日一税在某知名上市公司调研，发现该公司的支付独立董事的董事费财税处理非常奇怪。

今天，我们一起举例讨论，支付独立董事的董事费，这类业务的财税处理。

一、案例简介

案例：2019年1月，成都吉祥公司（以下简称“吉祥公司”）聘请四川某大学王教授为该公司独立董事，且吉祥公司全年共支付王教授董事会津贴36万元（注：吉祥公司与四川某大学为非关联关系）。该公司做以下财税处理。

会计处理：

吉祥公司将支付王教授的独立董事董事会津贴，凭公司自制的董事会津贴审批单，因王教授不是该公司员工，作为咨询费计入管理费用，并按劳务报酬预扣预缴个税108,200.00元。其账务处理为：

借：管理费用—咨询费    360,000.00

    贷：应交税费—应交个人所得税     108,200.00

         银行存款     251,800.00

税务处理：

1.个人所得税处理

根据《个人所得税法（2018年版）》及其实施条例等有关规定，预扣预缴个人所得税108,200.00元。

2.企业所得税处理

无发票，根据《企业所得税法》及其实施条例的规定，属于公司实际发生的与经营收入直接相关的支出，在企业所得税税前扣除。

二、案例解析

据前文所述，我们从该公司的会计处理、个人所得税处理、企业所得税处理三个方面讨论其风险。

（一）会计处理不符合《企业会计准则》规定

企业按照有关规定设立董事、监事，或者董事会、监事会的，如所聘请的独立董事、外部监事等，虽然没有与企业订立劳动合同，但属于由企业正式任命的人员，属于准则所称的职工。

提醒：虽然独立董事和外部监事不属于会计准则中规定的“职工”，但是会计准则仍然将其支出规定为职工薪酬的范围。

因此，企业支付独立董事的董事会津贴、外部监事的监事会津贴，应做如下会计处理。

计提时，

借：管理费用—职工薪酬

    贷：应付职工薪酬—工资

支付时，

借：应付职工薪酬—工资

    贷：应交税费—应交个人所得税

        银行存款

政策依据：《企业会计准则第9号—职工薪酬》

可见，吉祥公司执行《企业会计准则》，其会计处理错误，不符合规定。

（二）个人所得税处理

独立董事、外部监事，从企业领取的报酬，会计处理时记入“职工薪酬”，但是税法上却不认可其的职工身份，其报酬不能以工资薪金所得预扣预缴个人所得税。

根据《个人所得税法（2018年版）》及其实施条例等有关规定，独立董事、外部监事从企业领取的报酬，应按劳务报酬所得申报缴纳个人所得税。

另外，由于增值税是价外税，应税交易的计税价格不包括增值税额，即收入为不含增值税收入。

如吉祥公司按月计提并支付王教授独董津贴3万元，则王教授每月应缴纳增值税873.79元，附加税费104.85元， 共应缴增值税及附加税费978.64元，每月个税计税收入为29,021.36元。

《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（国令第707号）第十四条第一款规定，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。

王教授2019年给吉祥公司提供独立董事服务，属于同一项目连续性收入，应以一个月内取得的收入为一次。

吉祥公司每月应预扣预缴王教授劳务报酬所得个人所得税额为4,965.13 元【=（29,021.36-29,021.36*20%）*30%-2000】，全年应预扣预缴个税 59,581.51元（=4,965.13*12）。

综上，吉祥公司多预扣预缴王教授个税48,618.49元。不过，只提前缴税了，王教授在进行2019年度综合所得汇算清缴时，需要补缴税款，牺牲了提前缴纳税款的时间价值。

（三）企业所得税处理

独立董事、外部监事，从企业领取的报酬，会计处理时记入“职工薪酬”，但是税法却不认可其的职工身份，其报酬不能以工资薪金在企业所得税前进行扣除。

另外，企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目（以下简称“应税项目”）的，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证。

政策依据：《国家税务总局关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》（国家税务总局公告2018年第28号）

企业发生的支出是否必须以发票作为税前扣除凭证，关键是看支出项目是否属于增值税应税项目；必须取得发票的，尽量在支出发生年度次年5月31日前取得发票；汇算清缴期结束后仍未取得发票并税前扣除的，必须在税务机关发现并被告知之日起60日内取得发票，否则，不得在支出发生年度扣除。

独立董事为企业提供服务取得的董事会津贴，是否需要缴纳增值税呢？

答案是肯定的，应按规定申报缴纳增值税。

为什么呢？

王教授在四川某大学任职，非吉祥公司的雇员，为吉祥公司提供服务取得的报酬，根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号，以下简称“36号文”）（附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》）第十条规定，不属于非应税项目，应按规定申报缴纳增值税。

那么，是按“咨询服务”申报缴纳增值税呢？还是按“信息技术服务”申报缴纳增值税？

36号文规定，咨询服务，是指提供信息、建议、策划、顾问等服务的活动。包括金融、软件、技术、财务、税收、法律、内部管理、业务运作、流程管理、健康等方面的咨询。

信息技术服务之（4）业务流程管理服务，是指依托信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、审计管理、税务管理、物流信息管理、经营信息管理和呼叫中心等服务的活动。

因王教授属于《增值税暂行条例》及其实施细则规定的其他个人，可以向主管税务机关申请以3%的征收率，按““咨询服务”或“信息技术服务”代开增值税普通发票，并申报缴纳增值税10,485.44元及其附加税费。

根据本案披露的信息，吉祥公司支付独董董事会津贴未取得发票，应在2020年5月31日前取得发票；汇算清缴期结束后仍未取得发票并税前扣除的，必须在税务机关发现并被告知之日起60日内取得发票，否则，不得在2019年度扣除，需调增应纳税所得额36万元，补缴企业所得税9万元。

综上所述，很多企业发生支出属于个税法规定的劳务报酬所得的，这类业务很多单位的会计处理和税务处理都错了，赶紧自查吧。

有同学会问，王教授不提供发票呀？王教授不提供发票，但吉祥公司可到主管税务机关替王教授代开呀。

明天我们继续讨论代开发票的税务处理，敬请关注。