编者按：最近，好几位朋友咨询：单独计税的全年一次性奖金如何扣除公益性捐赠支出。现就该话题与大家探讨。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

一、政策规定

（一）公益性捐赠支出个税税前扣除基本规定

个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额百分之三十的部分，可以从其应纳税所得额中扣除；国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的，从其规定。

政策依据：《中华人民共和国个人所得税法（2018年版）》（主席令第九号）

个人所得税法第六条第三款所称个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，是指个人将其所得通过中国境内的公益性社会组织、国家机关向教育、扶贫、济困等公益慈善事业的捐赠；所称应纳税所得额，是指计算扣除捐赠额之前的应纳税所得额。

政策依据：《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（国令第707号）

（二）单独计税的年奖扣除公益性捐赠支出的具体规定

居民个人取得全年一次性奖金、股权激励等所得，且按规定采取不并入综合所得而单独计税方式处理的，公益捐赠支出扣除比照本公告分类所得的扣除规定处理。

政策依据：《财政部、税务总局关于公益慈善事业捐赠个人所得税政策的公告》（财政部、税务总局公告2019年第99号）

根据以上规定，全年一次性奖金公益性捐赠支出的扣除限额为全年一次性奖金收入的30%。

全年一次性奖金收入为其应纳税所得额。

二、单独计税的年奖扣除公益性捐赠支出计算个税方法

我们已经非常熟悉：2019年度到2021年度，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照月度税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。

政策依据：《财政部、国家税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）

不难推算，单独计税的年奖扣除公益性捐赠支出计算个税公式：

应纳税额＝（全年一次性奖金收入—符合规定的公益性捐赠支出额）×适用税率－速算扣除数

三、案例解析

案例简介：我国居民王老五为吉祥公司总裁，每年将其收入总额的20%进行公益性捐赠。2019年12月取得年奖400,000.00元，选择单独计税。同月通过四川慈善总会向农村义务教育捐赠60,000.00元，通过某县教育局向其母校——该县高级中学捐赠40,000.00元，并取得有关符合税法规定的捐赠票据。如果您是吉祥公司，如何扣缴王老五取得年奖个税？

案例解析：王老五2019年12月取得年奖400,000.00元，扣缴个税有三个关键因素，一是选择是否单独计税，二是公益性捐赠限额的确定，三是扣缴个税的计算。

本文王老五已经选择年奖单独计税，其年奖个税计算如下。

（一）公益性捐赠限额的确定

1.全额扣除：通过四川慈善总会向农村义务教育捐赠60,000.00元，可以在个税税前全额扣除。

政策依据：《财政部、国家税务总局关于纳税人向农村义务教育捐赠有关所得税政策的通知》（财税〔2001〕103号）

个人等社会力量通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。

农村义务教育的范围，是指政府和社会力量举办的农村乡镇(不含县和县级市政府所在地的镇)、村的小学和初中以及属于这一阶段的特殊教育学校。纳税人对农村义务教育与高中在一起的学校的捐赠，也享受本通知规定的所得税前扣除政策。

注意：农村义务教育的范围，农村乡镇不含县和县级市政府所在地的镇。

2.限额扣除：通过某县教育局向县高级中学捐赠4万元，小于40万*30%=12万，也可以全额扣除。

公益性捐赠扣除限额=60,000.00+40,000.00=100,000.00（元）。

（二）年奖扣除公益性捐赠后的个税计算

扣除公益性捐赠后，王老五的实际取得年奖收入=400,000.00-100,000.00=300,000.00（元）。

1.适用税率的确定

根据《财政部、国家税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号），以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照月度税率表，确定适用税率和速算扣除数。

300,000.00/12=25,000.00

查阅月度税率表，确定税率10%，速算扣除数210。

2.确定应纳税额

应纳税额=全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数=300,000.00*10%-210 =29,790.00

因此，吉祥公司应预扣预缴王老五年奖个税29,790.00元。

3.税后年奖

税后年奖=税前年奖-扣缴税款=400,000.00-29,790.00 =370,210.00

综上所述，王老五2019年取得年奖40万元，公益性捐赠10万，缴纳个税2.98万元，剩余27.02万元。