编者按：昨天，一个朋友私微，拍照发来业务未发生，但提前取得发票的会计凭证及附件，咨询其财税处理风险。现就该话题与大家探讨。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

 4月了， 根据《企业所得税法》及其实施条例的有关规定，2019年度企业所得税汇算清缴需在2020年5月31日前完成，各企业需按规定进行年度企业所得税纳税申报并结清税款。

因此，很多纳税人都在紧密锣鼓、披星戴月地开展2019年度企业所得税汇算清缴工作。

这不？昨天一知名公司的财务也放弃休息，为了汇算清缴，加班加点。期间遇到特殊，但很多企业都会发生的业务，私微咨询其税收风险。现就该类业务的财税处理与大家探讨。

案例简介：吉祥电缆公司是一专门从事电缆生产、批发零售的企业，增值税一般纳税人。2019年12月，因大量资金回笼，确认大量销项。为了少缴增值税，该公司财务以提前走财务报销流程，加快付款节奏为由，要求其供应商如意公司，将合同约定2020年1月采购的不含增值税价5000万元的原料，提前开具增值税专用发票。

并作如下会计处理与税务处理。

       借：原材料       5000万元

              应交税费—应交增值税（进项税额）     650万元

              贷：应付账款—如意公司     5650万元

吉祥公司财务将2019年12月取得的如意公司开具的增值税专用发票，进行勾选认证，并从销项税额抵扣。

问：吉祥公司2019年取得的价税合计5650万元的专票，是否存在被税局认定为虚开专票的风险？如何进行规范的会计处理与税务处理？

案例解析：

每日一税认为，吉祥公司取得如意公司开具的发票，不属于虚开。

一方面，根据《发票管理办法》规定，虚开发票的最重要的判定标准是开具发票的内容与实际业务不符。我国《刑法》对虚开发票的判定标准也是同样的规定。

吉祥公司采购业务真实，且交易双方约定提前开具发票，发票内容与实际业务相符，不属于虚开。

另一方面，如意公司提前开具发票是否违反税法规定呢？

我们已经非常熟悉：增值税专用发票必须在纳税义务发生时开具。

政策依据：《国家税务总局关于修订<增值税专用发票使用规定>的通知》（国税发〔2006〕156号）

如意公司尚未收到货款，纳税义务未发生就开具增值税专用发票，好像不符合税法规定。

但是，《中华人民共和国增值税暂行条例（2017修订版）》（国务院令691号）和《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号）都规定：先开具发票的，增值税纳税义务发生时间为开具发票的当天。换句话说：提前开具发票的，开票时缴纳增值税。

根据以上规定，如意公司提前开具发票，开票时间与增值税纳税义务发生时间一致，不违规。

因此，如意公司开具专票合规，吉祥公司抵扣销项，没有问题。

但是，吉祥公司的账务处理错误。

因为采购业务尚未发生，真实业务严重不符。如果借记原材料，或者在途物资，实际上就会虚增资产和应付账款，严重违反会计准则规定，导致账实不符，会计信息失真。

吉祥公司没有真实采购业务，但已取得专票，并认证抵扣，只须对进项进行会计处理。

       借：应交税费—应交增值税（进项税额）     650万元

              贷：应付账款—如意公司     650万元

2020年1月履约购销合同，如意公司完成发货，吉祥公司完成收货付款。

       借：原材料      5000万元

              应付账款—如意公司     650万元

              贷：银行存款     5650万元

这样进行会计处理，既不违反会计规定，也符合增值税处理的规定，才是标准的财税处理，即使税务不常见这样的会计处理，因其完全符合政策规定，不存在任何涉税风险。

明天，我们继续讨论销售方如意公司如何进行规范财税处理，敬请关注。