根据《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第9号，以下简称“财税2020年第9号公告”)规定，个人通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品，以及个人直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品，都可以在个人所得税前扣除，而且可以全额税前扣除。

那居民个人对新冠肺炎疫情的捐赠在个人所得税税前扣除方式方法是什么呢？

01

确定捐赠支出金额

捐款现金自不用说，那捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品呢？比如捐赠口罩，防护服呢？根据《财政部 税务总局关于公益慈善事业捐赠个人所得税政策的公告》（财政部税务总局公告2019年第99号）中的规定，此类非货币性资产，按照非货币性资产的市场价格确定。

02

扣除方式

（1）在综合所得，经营所得，分类所得（财产租赁所得、财产转让所得、利息股息红利所得、偶然所得）均可以扣除，有多项所得的，在哪项所得中扣，可以选择。一类所得扣不完的，可以在其他类型的所得中接着扣。至于先在哪类所得中扣，后续谁来接档，即扣除的先后顺序，选择权在个人。

（2）扣除时点

①综合所得中包括：工资薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得。

对于工资薪金所得而言，可以选择预扣预缴时扣除捐赠支出，也可以选择汇算清缴时扣除。

但如果捐赠支出要在其余三兄弟（劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得）中扣除，就需要等到汇算清缴时了。

②经营所得：可以选择在预缴税款时扣除，也可以选择在汇算清缴时扣除。

③分类所得：在捐赠当月取得的分类所得中扣除，居民个人捐赠当月有多项多次分类所得的，应先在其中一项一次分类所得中扣除。

需要注意的是：

（a）已经在分类所得中扣除的公益捐赠支出，不再调整到其他所得中扣除。

（b）居民个人取得全年一次性奖金、股权激励等所得，且按规定采取不并入综合所得而单独计税方式处理的，公益捐赠支出扣除比照分类所得的扣除规定处理。

03

扣除方法

（1）扣除凭据

通过公益性组织的捐赠一般获取的是由财政部门统一印制的公益性捐赠票据或者《非税收入一般缴款书》，并加盖接受捐赠单位的印章。

直接向承担疫情防治任务的医院捐赠一般获取的是捐赠接收函。

实际中可能存在以下几种情况：

①个人通过以上两种途径直接捐赠，但未及时获取票据。可以扣除吗？

可以扣除。

扣除凭据的解决方法：

可以暂凭捐赠银行支付凭证（微信支付记录、银行转账记录、捐赠证书等捐赠转账记录的复印件(手机截图)）享受扣除政策，并在捐赠之日起的90日内取得捐赠票据即可。

②个人统一捐款给单位，之后由单位统一捐赠。但是单位组织捐款后统一捐赠现金或者是购买成物资捐赠的，一般获取的是注明了单位名称的票据或者接收函，并不显示个人捐赠人的姓名。可以扣除吗？

可以扣除

扣除凭据的解决方法：

公司凭公益性社会组织、国家机关开具的汇总票据或者医院开具的捐赠接收函,以及员工明细单办理扣除。

（2）《个人所得税公益慈善事业捐赠扣除明细表》

在办理个人所得税税前扣除时，需填写《个人所得税公益慈善事业捐赠扣除明细表》

个人直接向承担疫情防治任务医院的捐赠，填写《个人所得税公益慈善事业捐赠扣除明细表》时，需在备注栏注明“直接捐赠”。

简单举个大家可能会遇到的例子：

假设居民个人A在2020年1-2月仅有工资薪金所得，A在2月初个人直接向公益性组织捐赠现金，获取合规票据。A选择在工资薪金所得预扣预缴个税时扣除。该捐赠金额大于其截止2月累计的工资薪金的应纳税所得额。那对于剩余未扣除完的捐赠支出是否可以在之后扣除呢？

先说答案，是可以的。大家想想，工资薪金所得平时采用的是累计预扣预缴法来计算个税，工资薪金所得在累计预扣预缴法中是用累计数来计算的。捐赠支出发生后，虽然累计到2月的工资薪金应纳税所得额小于捐赠支出额，但不排除截止以后月份累计的工资薪金所得额大于等于捐赠支出，那之后再接着计算就可以了。当然，也可能发生截止12月累计的工资薪金所得额依然小于捐赠支出。那就要看A在当年是否还有其他所得，方式方法参见以上总结。