导读

2020/2/20

随着国地税的合并，许多现有核定征收企业所得税的建筑企业将转为查账征收企业所得税。这种所得税征收方式的转变，建筑存业原来账上的亏损能否在查账征收后弥补亏损？核定征收期间的成本费用能否在查账征收期间进行增值税进项税抵扣和企业所得税扣除？这是建筑企业不可回避的问题。

一、核定征收年度的企业亏损在转为查账征收年度的税务处理

(一)税收政策依据

《企业所得税核定征收办法（试行）》（国税发〔2008〕30号 ）第三条 纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：

（1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；　

（2）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的；

（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；

（4）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；

（5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；

（6）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

《企业所得税核定征收办法（试行）》（国税发〔2008〕30号 ）第四条 税务机关应根据纳税人具体情况，对核定征收企业所得税的纳税人，核定应税所得率或者核定应纳所得税额。具有下列情形之一的，核定其应税所得率：

（1）能正确核算（查实）收入总额，但不能正确核算（查实）成本费用总额的；

（2）能正确核算（查实）成本费用总额，但不能正确核算（查实）收入总额的；

（3）通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的。纳税人不属于以上情形的，核定其应纳所得税额。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号) 第十条　企业所得税法第五条所称亏损，是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。

根据以上规定，无论采用核定应税所得率方法，还是核定应纳所得税额方法，被核定企业核算的收入和成本费用数据，至少有一项是不真实的，只要有一项真实， 其所形成的亏损乃至向以后年度结转到的亏损额也不是真实的，不真实的亏损额不可以在以后年度的税前利润进行弥补。例如：《广州市地方税务局企业所得税核定征收工作指引》（穗地税发[2008]173号）第二十一条规定，由核定征收方式改为查账征收方式的纳税人，其核定征收年度的亏损不得在查账征收年度结转弥补。

（二）分析结论：核定征收年度的亏损不得在查账征收期间的税前利润进行弥补

企业所得税征收方式从核定征收转为查账征收后，核定征收期间的成本、收入核算不真实所形成的亏损不可以在转为查账征收期间的税前利润进行弥补。