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【企税汇缴】第九回:一次性扣除,真得划算?
发布时间:2020-02-18  作者:丁潇 
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上回咱们讲到小Z找到W经理20194月买的一本《企业所得税年度纳税申报汇算清缴操作实务——填报要点和案例解析》,苏强教授写的。

Z很感兴趣,就拿回宿舍认真学习。看到资产折旧、摊销及纳税调整的内容时,小Z有点迷糊了:公司2019年买了一台检测设备,382万元,为什么不一次性扣除呢?第二天,小Z想我还是先问问娟姐吧。

娟姐问小Z,我们公司是做什么的?

“漫画创作、动画创作、制作、网络动漫创作、制作呀,我们还有证呢,动漫企业证书”,这有什么问题吗?小Z有点儿困惑了。

“当然有问题了,你先看一下税法和实施条例,以及那个“青年节文件”还有46号公告,看完之后,再来找我。”娟姐笑着说。

青年节文件,还有这件的文件,小Z嘴里念叨着,回到了座位,开始查税法。小Z有本《增值税电子书》,她用这个查税收法规,很快捷。

《中华人民共和国企业所得税法》的规定:

第十一条

在计算应纳税所得额时,企业按照规定计算的固定资产折旧,准予扣除。 下列固定资产不得计算折旧扣除: (一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产; (二)以经营租赁方式租入的固定资产; (三)以融资租赁方式租出的固定资产; (四)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产; (五)与经营活动无关的固定资产; (六)单独估价作为固定资产入账的土地; (七)其他不得计算折旧扣除的固定资产。

第三十二条

企业的固定资产由于技术进步等原因,确需加速折旧的,可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。

《中华人民共和国企业所得税法》的规定:

第五十九条 固定资产按照直线法计算的折旧,准予扣除。

企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产,应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

企业应当根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定,不得变更。

第六十条 除国务院财政、税务主管部门另有规定外,固定资产计算折旧的最低年限如下:

(一)房屋、建筑物,为20年;

(二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备,为10年;

(三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等,为5年;

(四)飞机、火车、轮船以外的运输工具,为4年;

(五)电子设备,为3年。

第九十八条 企业所得税法第三十二条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产,包括:

(一)由于技术进步,产品更新换代较快的固定资产;

(二)常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

采取缩短折旧年限方法的,最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%;采取加速折旧方法的,可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。

《财政部 税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税政策的通知》(财税〔201854号)规定:

企业在201811日至20201231日期间新购进的设备、器具,单位价值不超过500万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧;单位价值超过500万元的,仍按企业所得税法实施条例、《财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税〔201475号)、《财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税〔2015106号)等相关规定执行。

设备、器具,是指除房屋、建筑物以外的固定资产。

《国家税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》(国家税务总局公告2018年第46号)规定:

企业在201811日至20201231日期间新购进的设备、器具,单位价值不超过500万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧(以下简称一次性税前扣除政策)。

  设备、器具,是指除房屋、建筑物以外的固定资产(以下简称固定资产);购进,包括以货币形式购进或自行建造,其中以货币形式购进的固定资产包括购进的使用过的固定资产;以货币形式购进的固定资产,以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出确定单位价值,自行建造的固定资产,以竣工结算前发生的支出确定单位价值。

  固定资产购进时点按以下原则确认:以货币形式购进的固定资产,除采取分期付款或赊销方式购进外,按发票开具时间确认;以分期付款或赊销方式购进的固定资产,按固定资产到货时间确认;自行建造的固定资产,按竣工结算时间确认。

固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除。

  企业选择享受一次性税前扣除政策的,其资产的税务处理可与会计处理不一致。

  企业根据自身生产经营核算需要,可自行选择享受一次性税前扣除政策。未选择享受一次性税前扣除政策的,以后年度不得再变更。

  企业按照《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》(国家税务总局公告2018年第23)的规定办理享受政策的相关手续,主要留存备查资料如下:

  (一)有关固定资产购进时点的资料(如以货币形式购进固定资产的发票,以分期付款或赊销方式购进固定资产的到货时间说明,自行建造固定资产的竣工决算情况说明等);

  (二)固定资产记账凭证;

  (三)核算有关资产税务处理与会计处理差异的台账。

  单位价值超过500万元的固定资产,仍按照企业所得税法及其实施条例、《财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税〔201475号)、《财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税〔2015106号)、《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年第64号)、《国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第68号)等相关规定执行。

Z看了之后,更加不明白了,公司购进的设备,完全符合一次性扣除的要求啊,为什么W经理没有要求自己扣除呢?昨天还说缴的税多呢?为什么不一次性扣除呢?

娟姐听了小Z的疑问后,让她再查阅一下财税〔200965号、财政部 税务总局公告2019年第68号。

《财政部 国家税务总局关于扶持动漫产业发展有关税收政策问题的通知》(财税〔200965号)规定:

经认定的动漫企业自主开发、生产动漫产品,可申请享受国家现行鼓励软件产业发展的所得税优惠政策。

动漫企业和自主开发、生产动漫产品的认定标准和认定程序,按照《文化部财政部 国家税务总局关于印发〈动漫企业认定管理办法(试行)〉的通知》(文市发[200851号)的规定执行。

《财政部 税务总局关于集成电路设计和软件产业企业所得税政策的公告》(财政部 税务总局公告2019年第68号)规定:

依法成立且符合条件的集成电路设计企业和软件企业,在20181231日前自获利年度起计算优惠期,第一年至第二年免征企业所得税,第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税,并享受至期满为止。

Z忽然明白了,跑过去对娟姐说,我知道了。我们公司是2016开始享受优惠政策,2019年是减半征收企业所得税。现在我们把购进的设备一次性扣除,只能少缴折旧额12.5%的所得税,如果按正常折旧,在2021年,就可以少缴折旧额25%的税款。

“你太聪明了”,娟姐笑着说道。

 
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