岁末年初，税收政策持续公布。这不，《关于公益慈善事业捐赠个人所得税政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第99号）在新个税法施行一年后终于出台了，小编学了整整两天，准备分两篇写学习笔记。本文均以30%扣除比例为例，案例中的捐赠均假设符合扣除条件。

小编学习的心得是：做慈善公益捐赠，如果税法没学好，甚至有可能吃亏。

接受捐赠的机构

个人发生公益慈善事业捐赠，要想税前扣除，接受捐赠的机构必须符合特定条件，即为公益性社会组织或县级以上人民政府及其部门。

可以看出，99号公告沿用了2019年修订的《企业所得税法实施条例》的表述，并且在第一条第二款中明确为“取得公益性捐赠税前扣除资格的慈善组织、其他社会组织和群众团体”。小编个人判断，个税会直接参照企业所得税的条件。

捐赠用途

99号文规定捐赠的用途为“教育、扶贫、济困等公益慈善事业”。

《企业所得税法实施条例》规定用途为“符合法律规定的慈善活动、公益事业”。

《公益事业捐赠法》规定：（一）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；（二）教育、科学、文化、卫生、体育事业；（三）环境保护、社会公共设施建设；（四）促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。

可以看出，三部法律（法规、文件）对捐赠用途的范围界定是有区别的，企业所得税范围最广，公益事业捐赠法次之，而个人所得税范围最小。

但这里依然存在讨论的空间。首先，公告表述“教育、扶贫、济困等”，“等”字的使用一直有等内等外的争议，如果理解成“包括且不限于”，那其边界究竟在哪里；其次，如果仅仅限于列举的三个项目，在实务操作中如何实现也是个问题，由于捐赠并不一定指定用途，那么在符合特定的受赠对象条件的情况下，未指定用途是否允许扣除呢？

捐赠支出金额

99号文将捐赠标的分为三类，即：货币性资产、股权房产、其他非货币性资产，三类资产捐赠支出金额确定口径各不相同。

货币性资产捐赠，以实际捐赠金额确定为捐赠支出。

这个比较容易理解。

张某以现金1万元向某县人民政府捐赠用于扶贫济困，张某当期有股息红利所得10万元，假设张某选择在当期股息红利中扣除捐赠额，允许扣除的限额10万*30%=3万>1万， 张某股息红利应纳税（10-1）*20% = 1.8万。

如果张某是个体工商户，2019年利润1万元，当年营业外支出中列支符合条件的现金公益捐赠5万元，假设没有其他纳税调整项目及投资者费用。

这里要注意，按照99号公告的规定，扣除基数是应纳税所得额的30%，那么上述案例的应纳税所得额是多少呢？理论上应该是6万（1+5），允许扣除6*30%=1.8万，调整后应纳税所得额 6-1.8万=4.2万。

而《个人所得税经营所得申报表B表》的设计不是这样的，按照申报表的设计逻辑是将1万元作为利润总额，3.2万作为纳税调增额。

股权、房产捐赠，以持有的原值作为捐赠支出金额。

这是一个十分值得讨论的话题。

假设李某将一套原值100万、市场价200万的商业房产向某县人民政府民政局捐赠用于扶贫济困，按照99号公告的规定，捐赠支出金额按原值确定为100万。假设当期李某取得利息收入300万元，李某选择在当期利息中扣除捐赠支出，则李某的扣除限额300*30% = 90<100万，李某应纳税 （300 - 90）*20% = 42万。捐赠房屋带来的减税的效应是18万。

两项业务李某实际取得现金300-42=258万，失去房屋一套，取得捐赠票据记载捐赠房屋一套、金额100万。

PS：小编经过核实，在捐赠股权、房产的行为中，市场价与原值的差价不征税。

假设李某将房屋出售后再以现金捐赠100万，利息收入依然是300万。则捐赠金额和上例完全相同，假设不考虑增值税及其他税费。

李某出售房产应纳税所得额 200 - 100 = 100万，转让房产允许扣除的捐赠最高限额为100*30% = 30万。

李某选择先在财产转让收入中扣除捐赠支出，则出售房产需纳税（100 - 30）* 20% = 14万。还剩余的捐赠金额100 - 30 = 70万，要注意，99号公告规定“在当期一个所得项目扣除不完的公益捐赠支出，可以按规定在其他所得项目中继续扣除”，因此70万可以在利息收入中继续扣除，利息扣除限额300*30% = 90万>70万，利息收入应纳税（300-70）*20% = 46万。

综上，李某取得现金 200 + 300 - 14 - 100 - 46 =340万。取得捐赠票据记载捐赠金额100万，失去房屋一套。相比房屋直接捐赠增加现金340-258=82万。

而且，在李某采用房产直接捐赠的情况下，如果没有足够的应税收入额，再大的“允许扣除额”也是镜花水月。

股权房产以外的非货币性资产，以非货币性资产的市场价格确定捐赠金额。

这又是一个值得讨论的话题。

王某投资一家个人独资企业，将一批成本100万，市场价格200万（不含税）的货物用于公益捐赠，当年会计利润500万元。上述业务的会计分录：

借:营业外支出  126万

贷:库存商品  100万

   应交税费-应交增值税(销项税额)   26万

与企业所得税不同，个人所得税的规定中，个人独资企业以自产货物用于捐赠并没有视同销售的规定，申报表的设计也没有相应的栏目。

按99号文的规定，该独资企业的应纳税所得额（注意不是申报表的口径，上文已经提过）500 +126 = 626万。扣除限额：626*30%  =187.8万，捐赠支出金额应按市场价确认为（200+26）=226万，可扣除187.8万元。

由上可以看出，在捐赠的处理上，独资企业的个税与企业所得税的处理差异非常大。