国家税务总局关于开展网络平台道路货物

运输企业代开增值税专用发票试点工作的通知

税总函[2019]405号

国家税务总局各省、自治区、直辖市和计划单列市税务局，国家税务总局驻各地特派员办事处：

为进一步优化纳税服务，提高货物运输业小规模纳税人使用增值税专用发票的便利性，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则、《交通运输部 国家税务总局关于印发<网络平台道路货物运输经营管理暂行办法>的通知》（交运规〔2019〕12号）等规定，税务总局决定在全国范围内开展网络平台道路货物运输企业代开增值税专用发票试点工作。现将有关事项通知如下：

罗老师解读：

一、交运规〔2019〕12号规定，网络货运经营，是指经营者依托互联网平台整合配置运输资源，以承运人身份与托运人签订运输合同，委托实际承运人完成道路货物运输，承担承运人责任的道路货物运输经营活动。网络货运经营不包括仅为托运人和实际承运人提供信息中介和交易撮合等服务的行为。

二、试点企业可以为会员代开专票

发票管理办法第二十二条规定，任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。

显然，试点企业与会员，是两个独立的纳税主体，允许试点企业可以为会员代开专票，是发票管理办法的例外。发票管理办法属于部门规章，且二十二条并无例外规定或授权，税收规范性文件税总函能否轻易作出例外规定？

　　一、试点内容

经国家税务总局各省、自治区、直辖市和计划单列市税务局（以下称各省税务局）批准，纳入试点的网络平台道路货物运输企业（以下称试点企业）可以为同时符合以下条件的货物运输业小规模纳税人（以下称会员）代开增值税专用发票，并代办相关涉税事项。

　　（一）在中华人民共和国境内提供公路货物运输服务，取得《中华人民共和国道路运输经营许可证》和《中华人民共和国道路运输证》。以4.5吨及以下普通货运车辆从事普通道路货物运输经营的，无须取得《中华人民共和国道路运输经营许可证》和《中华人民共和国道路运输证》。

　　（二）以自己的名义对外经营，并办理了税务登记（包括临时税务登记）。

　　（三）未做增值税专用发票票种核定。

（四）注册为该平台会员。

罗老师解读：

三、会员的1个前提4个条件

1、前提：该会员为小规模纳税人。如果该会员在试点企业代开超过小规模纳税人标准，试点企业不得为其代开。

2、限制：小规模纳税人同时在两个平台注册会员，或同时在税务机关代开。否则，难以及时判断其是否超小规模标准。

3、条件1、境内公路运输+取得两证（4.5吨及以下普通货运车辆从事普通运输除外）；条件2、自营+办证；条件3、未做专票票种核定；条件4、注册会员。

4、试点企业代办相关涉税事项：代办仅限于代开专票的应纳税额。会员自行开具的普票或未开具发票的收入，包含代开的业务在内，应自行申报。

　　二、试点企业的条件

　　试点企业应当同时符合以下条件：

　　（一）按照《交通运输部 国家税务总局关于印发<网络平台道路货物运输经营管理暂行办法>的通知》（交运规〔2019〕12号）规定，取得经营范围中注明“网络货运”的《道路运输经营许可证》。

　　（二）具备与开展业务相适应的相关线上服务能力，包括信息数据交互及处理能力，物流信息全程跟踪、记录、存储、分析能力，实现交易、运输、结算等各环节全过程透明化动态管理，对实际承运驾驶员和车辆的运输轨迹实时展示，并记录含有时间和地理位置信息的实时运输轨迹数据。

　　（三）与省级交通运输主管部门建立的网络货运信息监测系统实现有效对接，按照要求完成数据上传。

　　（四）对会员相关资质进行审查，保证提供运输服务的实际承运车辆具备合法有效的营运证，驾驶员具有合法有效的从业资格证。

　　试点企业代开增值税专用发票不得收取任何费用，否则将取消其试点企业资格。

罗老师解读：

四、试点企业：1个批准5个条件

“经国家税务总局各省、自治区、直辖市和计划单列市税务局（以下称各省税务局）批准”，如何批准？批准要求？这句话是不是多余的或是表述错误？

条件1、《道路运输经营许可证》（注明有“网络货运”）。

条件2、相关线上服务能力：交易、运输、结算等各环节全过程透明化动态管理；驾驶员与车辆的运输轨迹实时展示；时间+地理位置信息的实时运输轨迹数据。

条件3、对接上传：省级交运部门网络货运信息监测系统。

条件4、会员资质审查：营运证+从业资格证。

条件5、代开专票不得收费。等于废话，收配货费、审查费、调度费呢？当然，有洼地的确实可以一文不取。

　　三、专用发票的开具

　　试点企业按照以下规定为会员代开增值税专用发票：

　　（一）仅限于为会员通过本平台承揽的货物运输服务代开增值税专用发票。

　　（二）应与会员签订委托代开增值税专用发票协议。协议范本由各省税务局制定。

　　（三）使用自有增值税发票税控开票软件，按照3%的征收率代开增值税专用发票，并在发票备注栏注明会员的纳税人名称、纳税人识别号、起运地、到达地、车种车号以及运输货物信息。如内容较多可另附清单。

　　（四）代开增值税专用发票的相关栏次内容，应与会员通过本平台承揽的运输服务，以及本平台记录的物流信息保持一致。平台记录的交易、资金、物流等相关信息应统一存储，以备核查。

（五）试点企业接受会员提供的货物运输服务，不得为会员代开专用发票。试点企业可以按照《货物运输业小规模纳税人申请代开增值税专用发票管理办法》（国家税务总局公告2017年第55号发布）的相关规定，代会员向试点企业主管税务机关申请代开专用发票。

罗老师解读：

五、对试点企业开具专票的要求

1、会员通过平台承揽的业务。会员线下承揽业务在先，而后放入平台呢？

2、委托代开增值税专用发票协议。

3、票面内容：自有税控开票软件+3%专票+纳税人名称、识别号、起运地、到达地、车种车号及运输货物信息。

4、票面与物流一致：发票内容与物流信息一致；交易、资金、物流等信息应统一存储，备查。

5、不得代开：试点企业接受会员的运输服务，只能由税局代开。

　　四、涉税事项的办理

　　（一）试点企业代开增值税专用发票应当缴纳的增值税，由试点企业按月代会员向试点企业主管税务机关申报缴纳，并将完税凭证转交给会员。

　　（二）试点企业办理增值税纳税申报时，代开增值税专用发票对应的收入不属于试点企业的增值税应税收入，无须申报。试点企业应按月将代开增值税专用发票和代缴税款情况向主管税务机关报备，具体报备的有关事项由各省税务局确定。

（三）会员应按照其主管税务机关核定的纳税期限，按规定计算增值税应纳税额，抵减已由试点企业代为缴纳的增值税后，向主管税务机关申报纳税。

罗老师解读：

六、对试点企业和会员的申报要求

1、代开纳税申报：试点企业按月申报缴纳代开专票的应纳增值税，完税凭证转交会员。两个问题：附加税费如何申报呢？试点逐户申报，税局逐户开具完税凭证？工作量可不小，金三系统要相应调整，否则对代开代申报的如何逐户开具完税凭证？

2、代开纳税地点：试点企业主管税务机关。改变了已登记纳税人属地纳税的原则，税收被跨区域转移。是否又涉及立法权限问题了？

3、试点企业：代开的，不属于其增值税应税收入，无须申报。此处“无须”，未写成“无需”，有进步了；按月向主管局报备代开代缴情况。

4、会员：申报期应纳税额-代缴增值税，向其主管税务机关申报。代开专票+普票+未开票收入，月未超10万（季30万）的，普票+未开票收入享受免增值税优惠。

　　五、工作要求

　　（一）各地税务机关应高度重视网络平台道路货物运输企业代开专用发票试点工作，总结前期开展互联网物流平台企业代开专用发票试点工作的经验，严格按照税务总局部署落实好相关工作。

　　（二）各省税务局负责组织实施网络平台道路货物运输企业代开专用发票试点工作，按照纳税人自愿的原则确定试点企业。开展试点工作需要纳税人周知的其他事项，由各省税务局负责办理。

　　（三）各地税务机关应积极推动试点工作开展，加强试点企业的管理，分析试点企业运行数据。发现试点企业虚构业务、虚开发票等违法违规行为的，应立即取消其试点资格并依法处理。

　　（四）各地税务机关应与当地道路货运行业主管部门对接，充分利用和挖掘内外部大数据资源，深入开展物流行业经济分析和税收风险管理工作，及时总结试点经验，提升试点成效。试点过程中发现的情况和问题，请及时上报国家税务总局（货物和劳务税司）。

　　本通知自2020年1月1日起施行。《国家税务总局关于开展互联网物流平台企业代开增值税专用发票试点工作的通知》（税总函〔2017〕579号）同时废止。

国家税务总局

2019年12月31日

交通运输部 国家税务总局关于印发

《网络平台道路货物运输经营管理暂行办法》

                     交运规[2019]12号               

各省、自治区、直辖市、新疆生产建设兵团交通运输厅（局、委），国家税务总局各省、自治区、直辖市和计划单列市税务局：

　　为贯彻落实国务院关于促进平台经济规范健康发展的决策部署，规范网络平台道路货物运输经营，维护道路货物运输市场秩序，促进物流业降本增效，交通运输部、国家税务总局在系统总结无车承运人试点工作的基础上，制定了《网络平台道路货物运输经营管理暂行办法》（以下简称《办法》），现将《办法》印发给你们，请遵照执行。

　　交通运输部无车承运人试点工作于2019年12月31日结束。从2020年1月1日起，试点企业可按照《办法》规定要求，申请经营范围为“网络货运”的道路运输经营许可；县级负有道路运输监督管理职责的机构应按照《办法》，对符合相关条件要求的试点企业，换发道路运输经营许可证。未纳入交通运输部无车承运人试点范围的经营者，可按照《办法》申请经营许可，依法依规从事网络货运经营。

交通运输部

国家税务总局

2019年9月6日

网络平台道路货物运输经营管理暂行办法

第一章 总则

　　第一条 为促进道路货物运输业与互联网融合发展，规范网络平台道路货物运输经营活动，维护道路货物运输市场秩序，保护网络平台道路货物运输经营各方当事人的合法权益，根据《中华人民共和国道路运输条例》及有关法律法规规章的规定和国务院关于促进平台经济规范健康发展的决策部署，制定本办法。

　　第二条 从事网络平台道路货物运输（以下简称网络货运）经营，应当遵守本办法。

　　本办法所称网络货运经营，是指经营者依托互联网平台整合配置运输资源，以承运人身份与托运人签订运输合同，委托实际承运人完成道路货物运输，承担承运人责任的道路货物运输经营活动。网络货运经营不包括仅为托运人和实际承运人提供信息中介和交易撮合等服务的行为。

　　实际承运人，是指接受网络货运经营者委托，使用符合条件的载货汽车和驾驶员，实际从事道路货物运输的经营者。

　　第三条 网络货运经营者从事经营活动，应当遵循自愿、平等、公平、诚信的原则，遵守法律和商业道德，公平参与市场竞争，承担运输服务质量责任，接受行业管理部门和社会的监督。

　　网络货运管理应当公正、公平、便民。

　　第四条 国务院交通运输主管部门主管全国网络货运管理工作。

　　县级以上地方人民政府交通运输主管部门主管本行政区域的网络货运管理工作。

　　县级以上负有道路运输监督管理职责的机构具体实施本行政区域的网络货运管理工作。

　　第五条 鼓励网络货运经营者利用大数据、云计算、卫星定位、人工智能等技术整合资源，应用多式联运、甩挂运输和共同配送等运输组织模式，实现规模化、集约化运输生产。鼓励组织新能源车辆、中置轴模块化汽车列车等标准化车辆运输。

第二章 经营管理

　　第六条 鼓励发展网络货运，促进物流资源集约整合、高效利用。

　　需要申领道路运输经营许可证的，可向所在地县级负有道路运输监督管理职责的机构提出申请，县级负有道路运输监督管理职责的机构应按照《中华人民共和国道路运输条例》《道路货物运输及站场管理规定》的规定，向符合条件的申请人颁发《道路运输经营许可证》，经营范围为网络货运。

　　第七条 从事网络货运经营的，应当符合《互联网信息服务管理办法》等相关法律法规规章关于经营性互联网信息服务的要求，并具备与开展业务相适应的信息交互处理及全程跟踪记录等线上服务能力。

　　第八条 网络货运经营者应按照《中华人民共和国安全生产法》的规定，建立健全安全生产管理制度，落实安全生产主体责任。

　　第九条 网络货运经营者应当在许可的经营范围内从事经营活动。

　　网络货运经营者不得运输法律法规规章禁止运输的货物。

　　第十条 网络货运经营者应当对实际承运车辆及驾驶员资质进行审查，保证提供运输服务的车辆具备合法有效的营运证（从事普通货物运输经营的总质量4.5吨及以下普通货运车辆除外）、驾驶员具有合法有效的从业资格证（使用总质量4.5吨及以下普通货运车辆的驾驶人员除外）。

　　网络货运经营者和实际承运人应当保证线上提供服务的车辆、驾驶员与线下实际提供服务的车辆、驾驶员一致。

　　网络货运经营者委托运输不得超越实际承运人的经营范围。

　　第十一条 网络货运经营者不得虚构运输交易相互委托运输服务。

　　第十二条 网络货运经营者委托实际承运人从事道路货物运输服务，经营行为应符合合同约定条款及国家相关运营服务规范。

　　第十三条 网络货运经营者应当遵守车辆装载的要求，不得指使或者强令要求实际承运人超载、超限运输。

　　第十四条 网络货运经营者应按照相关技术规范的要求上传运单数据至省级网络货运信息监测系统。

　　第十五条 鼓励网络货运经营者采取承运人责任保险等措施，充分保障托运人合法权益。

　　第十六条 网络货运经营者从事零担货物运输经营的，应当按照《零担货物道路运输服务规范》的相关要求，对托运人身份进行查验登记，督促实际承运人实行安全查验制度，对货物进行安全检查或者开封验视。网络货运经营者应当如实记录托运人身份、物品信息。

　　第十七条 网络货运经营者应当建立健全交易规则和服务协议，明确实际承运人及其车辆及驾驶员进入和退出平台，托运人及实际承运人权益保护等规定，建立对实际承运人的服务评价体系，公示服务评价结果。

　　网络货运经营者应当建立健全投诉和举报机制，公开投诉举报电话，及时受理并处理投诉举报。鼓励网络货运经营者建立争议在线解决机制，制定并公示争议解决规则。

　　第十八条 网络货运经营者应按照《中华人民共和国电子商务法》《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则等法律法规规章的要求，记录实际承运人、托运人的用户注册信息、身份认证信息、服务信息、交易信息，并保存相关涉税资料，确保信息的真实性、完整性、可用性。信息的保存时间自交易完成之日起不少于三年，相关涉税资料（包括属于涉税资料的相关信息）应当保存十年；法律、行政法规另有规定的，依照其规定。

　　前款所指交易信息包括订单日志、网上交易日志、款项结算、含有时间和地理位置信息的实时行驶轨迹数据等。

　　网络货运经营者应对运输、交易全过程进行实时监控和动态管理，不得虚构交易、运输、结算信息。

　　第十九条 网络货运经营者应遵照国家税收法律法规，依法依规抵扣增值税进项税额，不得虚开虚抵增值税发票等扣税凭证。

　　第二十条 网络货运经营者和实际承运人均应当依法履行纳税或扣缴税款义务。

　　第二十一条 网络货运经营者应当遵守《中华人民共和国网络安全法》等国家关于网络和信息安全有关规定。

　　第二十二条 网络货运经营者应当采取有效措施加强对驾驶员、车辆、托运人等相关信息的保密管理，未经被收集者同意，不得泄露、出售或者非法向他人提供信息，不得使用相关信息开展其他业务。

第三章 监督检查

　　第二十三条 省级交通运输主管部门应按照相关技术规范的要求建立和完善省级网络货运信息监测系统，实现与网络货运经营者信息平台的有效对接；应定期将监测数据上传至交通运输部网络货运信息交互系统，并及时传递给同级税务部门；应利用省级网络货运信息监测系统对网络货运经营者经营行为进行信息化监测，并建立信息通报制度，指导辖区内负有道路运输监督管理职责的机构基于网络货运经营者的信用等级和风险类型，实行差异化监管。

　　第二十四条 网络货运经营者发生虚开虚抵增值税发票等税收违法违规行为的，税务部门按照《中华人民共和国税收征收管理法》等有关法律法规规定处理。

　　网络货运经营者虚构交易、运输、结算信息，造成监测结果异常的，县级以上负有道路运输监督管理职责的机构应依法查处。

　　第二十五条 网络货运经营者、实际承运人有违反道路运输法律法规规章规定的，由县级以上负有道路运输监督管理职责的机构按照《公路安全保护条例》《中华人民共和国道路运输条例》《道路货物运输及站场管理规定》《道路危险货物运输管理规定》等相关法律法规规章的规定查处。

　　网络货运经营者有下列行为之一，造成重大责任事故的，县级以上负有道路运输监督管理职责的机构应依法查处，并将其纳入道路货物运输失信联合惩戒对象名单，实施联合惩戒：

　　（一）委托不具备资质的实际承运人从事运输；

　　（二）承运国家法律法规规章禁止运输的货物；

　　（三）指使、强令实际承运人超限超载运输货物。

　　第二十六条 网络货运经营者违反道路运输法律法规规章及本办法相关规定的，县级以上负有道路运输监督管理职责的机构按照《中华人民共和国行政处罚法》的规定，可将其违法证据先行登记保存。

　　第二十七条 省级交通运输主管部门应当建立网络货运经营者信用评价机制，定期组织开展网络货运经营者信用评价，并将信用评价结果、处罚记录等信息公示。

　　第二十八条 支持成立行业协会，鼓励行业协会商会等社会组织引导企业贯彻落实国家法规制度及标准规范，加强行业自律，规范企业经营行为，推动网络货运发展模式创新。

第四章 附则

　　第二十九条 《中华人民共和国电子商务法》《中华人民共和国行政许可法》《中华人民共和国行政处罚法》《公路安全保护条例》《中华人民共和国道路运输条例》《道路货物运输及站场管理规定》《道路危险货物运输管理规定》《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》等相关法律法规规章有明确规定的，从其规定；未作出明确规定的，按照本办法执行。

　　第三十条 本办法自2020年1月1日起施行，有效期2年。