国内旅客运输服务

按照2016年全面营改增时的政策设计，旅客运输服务不纳入抵扣范围，自2019年4月1日起纳入抵扣范围。扣除方式有凭票扣除及计算扣除。

凭票扣除，最基本的当然是增值税专用发票，另外还有增值税电子普通发票，允许扣除的金额均为发票上注明的税额。

 计算扣除，允许计算扣除的凭证上要求注明旅客身份信息，票据包括：航空运输电子客票行程单；铁路车票；公路、水路等其他客票。

计算扣除要注意几点：

1、旅客必须是本单位员工或劳务派遣人员；

2、航空运输电子客票行程单上的金额为“票价+燃油附加费”，不包括民航发展基金；

3、只有国内旅客运输才允许扣除，国际旅客运输服务价款不含税，不得计算抵扣；

4、飞机、火车允许的扣除率9%，公路水路允许的扣除率为3%。

小编理解：航空公司与铁路局肯定是增值税一般纳税人，因此可以按9%扣除，而水路公路运输的提供者则不一定，即使是一般纳税人，也可能存在简易计税的情况，因此只能从低确定扣除率。

举例，某增值税一般纳税人2019年11月取得以下国内旅客运输凭证：

增值税专用发票一张，金额1000，税额90；

增值税电子普通发票一张，金额2000，税额180；

注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单一张，注明票价1600、航空发展基金100、燃油附加费240，合计1940；

注明旅客身份信息的火车票一张，票价500；

注明旅客身份信息的船票一张，票价1000元。

该纳税人当月可以抵扣的国内旅客运输服务进项税额：90+180+（1600+240）/1.09*9%+500/1.09*9%+1000/1.03*3%=492.34

不动产进项税额一次性抵扣

将原来分两年抵扣的不动产进项税额，允许一次性抵扣，原尚未抵扣的40%部分允许企业在2019年4月1日以后择机进入进项税额。可能有的朋友会问，纳税人选择在4月份进入抵扣肯定最有利也最省心啊，不一定噢！

还记得我们前一期增值税新政笔记中留抵退税的条件（非部分先进制造业）吗：连续六个月增量留抵税额大于0，且第六个月增量留抵大于50万。如果某纳税人有待抵扣不动产进项税额10万，增量留抵情况如下：

4月——9月末的增量留抵均为55万，如果在4月将不动产进项待抵扣进项10万转入，假设进项构成比例100%，则该纳税人第一次可以申请退税（55+10）*60%=39万，假设以后六个月按39号公告计算的增量留抵均为40万（假设已考虑退还税额），则该纳税人第二次无法申请退税。

如果将不动产待抵扣进项税额在10月份转入，则第一次依然符合退税条件，可退税55*60%=33万，其第二期第六个月的增量留抵变成56万（40+6+10，6万为第一期少退税额39-33），可以申请退税 56*60%=33.6万。两期合计退税 33+33.6=66.6万。可增加退税66.6-39=27.6万。

不动产进项税额的处理还有一个问题，那就是在应税与非应税之间切换，由于不动产自身的特性，很可能购入时用于应税项目，用了一段时间后用于非应税项目，会涉及进项税额的转出问题。这个时候需要按照账面的不动产净值率确定应转出的进项税额。

举例：

某纳税人2019年4月购入不动产一栋，价款3000万，税额270万，当时用作管理用房，进项已全额抵扣，2019年11月，将其用作职工宿舍，企业按直线法20年计提折旧。

购入时会计处理：

借：固定资产  3000万

    应交税费——应交增值税（进项税额）270万

贷：银行存款  3270万

半年折旧

借：管理费用  75万

贷：累计折旧  75万

净值率（3000-75）/3000*100% = 97.5%，进项转出270 * 97.5%=263.25万。

借：固定资产 263.25万

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 263.25万

如果先用于职工宿舍，后用于管理用房，处理上要反过来，先全额计入固定资产，结转时按净资率将对应的进项税额从固定资产转入进项税额科目。

似乎政策很清晰，对吗？但如果我们多思考下，以公允价值计量的投资性房地产该怎么办呢？我们知道，按照会计准则，公允价值计量的投资性房地产不计提折旧，那么它的净值率永远是100%。神奇不？欢迎留言讨论！