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固定资产一次性折旧后转让时的税务处理
发布时间:2019-12-31  作者:翟纯垲 
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前言:

固定资产后续转让时,需要调整之前已经一次性加速折扣的金额吗?

 

案例

 

1、甲企业201912月支付银行存款购买设备不含税价120万元,进项税15.6万元,当月取得发票并投入使用。

 

分录如下:(单位,万元,下同)

借:固定资产  120

借:应交税费——应交增值税(进项税额)  15.6

贷:银行存款  135.6

 

22020年该设备计提折旧12万元(假设折旧期间10年,无残值):

借:制造费用  12

贷:累计折旧  12

 

会计上从取得固定资产的下月起开始计提折旧,即20201月开始计提折旧,2020年共计提折旧12万元(120/10)。

 

32020年汇算清缴一次性加速折旧120万元:

《国家税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》(国家税务总局公告2018年第46号)

“二、固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除。”

该设备在201912月投入使用,次月为20201月,所属年度为2020年,因此在2020年一次性折旧。

注:此处需注意,虽然发票时间是201912月,但是2019年汇算清缴不得适用一次性加速折旧政策。

 

  

420211月甲企业以50万元价格转让该设备:

 

借:固定资产清理  107

借:累计折旧  13

贷:固定资产  120

 

注:20211月计提了折旧1万元,分录略。

 

借:银行存款  50

贷:固定资产清理  50

 

借:资产处置损益  57

贷:固定资产清理  57

 

52021年汇算清缴

 

  

  

总结:

1、固定资产后续转让不需调整之前已经一次性加速折旧的金额,但是转让的计税基础需按照加速折旧后的价值计算,因此账面的损失需要进行纳税调整。

2、该设备折旧费用:会计13万元,税收120万元,纳税调减107万元;该设备损失支出:会计57万元,税收-50万元,纳税调增107万元。合计,该设备一共在所得税前扣除额为70万元,即为转让设备产生的损失70万元(120-50)。

 
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