编者按:2019年10月8日,财政部和税总又联合发文,免征从事大型民用客机发动机、中大功率民用涡轴涡桨发动机研制项目纳税人及其全资子公司自用的科研、生产、办公房产及土地,免征房产税、城镇土地使用税。现将有关事项与大家探讨。由于水平有限,若有不当之处,还请海涵,并敬请指正。
一、政策规定
(一)从事发动机研制项目纳税人自用房产及土地免征房土两税
自2018年1月1日起至2023年12月31日止,对纳税人从事大型民用客机发动机、中大功率民用涡轴涡桨发动机研制项目而形成的增值税期末留抵税额予以退还;对上述纳税人及其全资子公司从事大型民用客机发动机、中大功率民用涡轴涡桨发动机研制项目自用的科研、生产、办公房产及土地,免征房产税、城镇土地使用税。
(二)从事大型客机研制项目纳税人自用房产及土地免征房土两税
自2019年1月1日起至2020年12月31日止,对纳税人从事大型客机研制项目而形成的增值税期末留抵税额予以退还;对上述纳税人及其全资子公司自用的科研、生产、办公房产及土地,免征房产税、城镇土地使用税。
政策依据:《财政部、税务总局关于民用航空发动机、新支线飞机和大型客机税收政策的公告》(财政部、税务总局公告2019年第88号)
二、实务理解
(三)免税时间
从事发动机研制项目的,免征房、土两税时间为2018年1月1日起至2023年12月31日,共6年时间。
从事大型客机研制项目的,免征房、土两税时间为2019年1月1日起至2020年12月31日,共2年时间。
(四)免税主体
从事大型民用客机发动机、中大功率民用涡轴涡桨发动机研制项目的纳税人及其全资子公司。
从事大型客机研制项目的纳税人及其全资子公司。
注意:
注意事项一:大型民用客机发动机、中大功率民用涡轴涡桨发动机、新支线飞机和大型客机,指上述发动机、民用客机的整机。
具体判断标准:
(一)大型民用客机发动机,是指:1.单通道干线客机发动机,起飞推力12000~16000kgf;2.双通道干线客机发动机,起飞推力28000~35000kgf。
(二)中大功率民用涡轴涡桨发动机,是指:1.中等功率民用涡轴发动机,起飞功率1000~3000kw;2.大功率民用涡桨发动机,起飞功率3000kw以上。
(三)新支线飞机,是指空载重量大于25吨且小于45吨、座位数量少于130个的民用客机。
(四)大型客机,是指空载重量大于45吨的民用客机。
享受房、土两税免税优惠的纳税人须符合以上免税条件。
注意事项二:注意关键词“全资子公司”。
从事大型民用客机发动机、中大功率民用涡轴涡桨发动机、从事大型客机研制项目纳税人的非全资子公司,不得享受房、土两税免税优惠政策。
(五)免税对象
自用的科研、生产、办公房产及土地,免征房、土两税。对外出租等非自用的房产及土地,按规定纳税。
简而言之:自用免税;非自用征税。
(六)免征房、土两税也需纳税申报
纳税人需要特别注意,免征房、土两税也需进行免税申报,并将不动产权属、房产原值、土地用途等资料留存备查。
(七)已缴免征房、土两税税款的后续处理
已缴纳的根据财政部、税务总局公告2019年第88号规定应予减免的税款,从其应纳的相应税款中抵扣或者予以退税。
这里的“相应税款中抵扣”是指从以后免税期满,应缴纳的房、土两税抵扣,且已缴房产税抵扣将来应缴的房产税,已经缴纳的城镇土地使用税抵扣将来应缴的城镇土地使用税。
既然国家允许退税,那么建议纳税人向税务机关申请退税。
案例: 吉祥公司是专门从事起飞功率5000kw的大功率民用涡轴涡桨发动机研制的高新企业企业,2018年缴纳房、土两税共计680万元。
根据《财政部、税务总局关于民用航空发动机、新支线飞机和大型客机税收政策的公告》(财政部、税务总局公告2019年第88号)规定,吉祥公司2018年度自用的科研、生产、办公房产及土地,免征房产税、城镇土地使用税。
但吉祥公司已经缴纳了2018年房、土两税共计680万元,能否向主管税务机关申请退还已缴税款呢?
根据财政部、税务总局公告2019年第88号第七条规定,纳税人已缴纳的按规定应予减免的房、土两税税款680万元,可以申请退税。