新的财政部税务总局公告2019年第85号和86号成文于2019年8月23日，财政部官方网站在2019年9月16日正式挂网发布，可谓是一场“及时雨”！

五年过去了，终于再次见到了金融企业贷款损失准备金的延续文件，再次延续五年。新的财部85号公告和86号公告分别对应着当年财税【2015】3号文和财税【2015】9号文，内容上也基本换汤不换药。但是很多银行涉及的“买入返售”业务彻底死翘翘了！

此前，税务机关普遍认为买入返售金融资产不属于风险资产范围，不应计入风险资产减值准备基数，应调整相应的应纳税所得额，导致诸多银行涉及补税。

但是财税【2015】3号文、财税【2015】9号文并未对贷款、风险资产进行定义。买入返售（卖出回购）是指两家金融机构之间按照协议约定先买入（卖出）金融资产，再按约定价格于到期日将该项金融资产返售（回购）的资金融通行为。普遍理解，买入返售实质上属于资金借贷行为，但税务总局在针对建行农行提出的检查工作指导意见（三）明确禁止买入返售计提贷款损失准备金，而且税务总局还将这个口径写在了大企业工作指引那本书里。

这一次，税务总局和财政部没有直接针对买入返售做出规定，但是奇迹般地在新的财部86号公告中增加了一句“以及除本公告第一条列举资产之外的其他风险资产”。这句话的杀伤力很强，基本上只将准备金的计提范围限定在财部86号公告第一条列举的范围之内。请相关银行业机构关注。

我们还是建议，国家税务总局能够对新的财部85号公告和86号公告能够进一步给出清晰的案例指引（比如能够编写实际案例讲解准备金的具体提取和扣除），能够对上述涉及的“贷款”、“风险资产”进行必要的定义。