作者：文宏

营改增前，建筑企业提供建筑服务，在工程所在地成立项目部，营业税在工程所在地税务机关缴纳，税率统一为5%。营改增后，建筑企业由原来营业税改征增值税，且因项目情况不同，所适用的增值税率也有所不同，故增值税预缴、申报较营业税时代复杂，同时也给建筑企业的税务统筹管理增加了难度。下面从几个方面来分析营改增后建筑业如何进行增值税统筹管理。

一、建筑业适用税率

1、一般税税人采用一般计税方法，税率11%，进项税可抵扣

2、小规模纳税人、一般纳税人采用简易计税方法，税率3%，进项税不得抵扣。

小规模纳税人因税率和征税方式单一，故此文主要分析一般纳税人的增值税统筹管理，对小规模纳税人不做分析。

二、建筑企业提供不同建筑服务适用的增值税征收方法分析：

一般纳税人为新项目提供建筑服务，必须采用一般计税方法。以下三种情形下，一般纳税人即可选择一般计税，也可选择简易计税。

1、为建筑工程老项目提供的建筑服务；

2、以清包工方式提供的建筑服务

以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。

3、为甲供工程提供的建筑服务。

甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

建筑业进项税额的来源，主要是采购主材所取得的进项税。可见，可以选择简易计税的项目，均为成本中材料占比少、人工占比大、取得增值税进项发票少的项目。

三、增值税统筹管理

建筑企业提供建筑服务的项目中，即有采用一般计税方法的项目，又有采用简易计税方法的项目，增值税管理应注意以下方面：

（一）销售税额的管理：销售额分开核算

根据财税[2016]36号文附件1第三十九条规定：纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

由以上规定可知，建筑企业提供建筑服务，即有适用11%税率的项目，又有适用3%征收率的项目，应分别核算销售额，未分别核算的，按11%从高适用税率。

（二）进项税额的管理：准确划分简易计税方法项目不得抵扣的进项税额

根据财税[2016]36号文附件1第二十九条规定：适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额

从第二点“建筑企业提供不同建筑服务适用的增值税征收方法分析”可知，建筑企业提供建筑服务，可选择简易计税的项目，如老项目、清包工工程项目、甲供工程项目，均为可抵扣进项税额少的项目，如果不可抵扣的进项税额无法划分，则应按以上公式计算划分，那么计算划分对建筑企业增值税税负影响如何？下面举例说明：

假设甲建筑企业，承接A、B两个项目，A项目是新项目，采用一般计税方法，B项目为甲供材项目，采用简易计税方法。

A项目合同总额1300万，成本1000万，成本构成为：主材500万、辅材100万、人工300万、管理费用100万。主材和辅材取得17%进项发票102万元、人工未取得进项发票、管理费用取得6%的进项发票6万元，合计取得进项发票108万元。

B项目合同总额800万，成本500万，成本构成为：辅材100万、人工300万、管理费用100万。辅材取得17%进项发票17万元、人工未取得进项发票、管理费用取得6%的进项发票6万元，合计取得进项发票23万元。

1、在材料成本和费用成本发生时，可以准确划分哪些成本用于A项目、哪些用于B项目，则甲企业两个项目应交增值税为：

1300×11%+800*3%－108＝59万元

2、在材料成本和费用成本发生时，不能准确划分哪些成本用于A项目、哪些用于B项目，则：

不得抵扣的进项税额＝（108+23）×800÷（800+1300）＝50万元

可以抵扣的进项税额＝108+23－50＝81万元

应交增值税＝1300×11%+800*3%－81＝86万元

由以上计算可知：无法准确划分不可抵扣的进项税，会使得甲企业多缴增值税27万元。故建筑企业既有一般计税项目，又有简易计税项目，在成本发生时，应准备划分成本的归属，以降低企业的增值税税负率。

（三）供应商的选择对增值税的影响

1、采用一般计税方法的项目，进项税额可以抵扣，影响项目成本的因素为不含税成本，故在选择供应商时，以报价中不含税价最低的供应商为宜。

例如：采购一批材料，供应商甲为一般纳税人，报价117万，供应商乙为小规模纳税人，报价105万。

供应商甲报价中，不含税成本100万，增值税进项税额17万

供应商乙报价中，不含税成本102万，增值税进项税额3万

虽然选择供应商甲支付的现金流要供应商乙大，但材料不含税成本低，能增加项目的税后收益，故：供应商甲是最佳选择。

2、采用简易计税方法的项目，进项税额不得抵扣，影响项目成本的因素为含税成本，故在选择供应商时，以报价中总价最低的供应商为宜。

采用简易计税方法的项目，选择供应商乙比供应商甲材料成本低，故供应商乙是最佳选择。