第一章 总则

第一条 为了规范或有事项的确认、计量和相关信息的披露，根

据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条 或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须

由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

第三条 职工薪酬、建造合同、所得税、企业合并、租赁、原保

险合同和再保险合同等形成的或有事项，适用其他相关会计准则。

第二章 确认和计量

第四条 与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认

为预计负债：

（一）该义务是企业承担的现时义务；

（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；

（三）该义务的金额能够可靠地计量。

第五条 预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳

估计数进行初始计量。

2

所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性

相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。

在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理：

（一）或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。

（二）或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率

计算确定。

第六条 企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有

关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。

货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折

现后确定最佳估计数。

第七条 企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方

补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确

认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。

第八条 待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满

足本准则第四条规定的，应当确认为预计负债。

待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履

行了同等义务的合同。

亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经

济利益的合同。

第九条 企业不应当就未来经营亏损确认预计负债。

第十条 企业承担的重组义务满足本准则第四条规定的，应当确

认预计负债。同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：

3

（一）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地

点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时

间等；

（二）该重组计划已对外公告。

重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营

范围或经营方式的计划实施行为。

第十一条 企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债

金额。

直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网

络投入等支出。

第十二条 企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进

行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数

的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。

第十三条 企业不应当确认或有负债和或有资产。

或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须

通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事

项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或

该义务的金额不能可靠计量。

或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须

通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。

第三章 披露

4

第十四条 企业应当在附注中披露与或有事项有关的下列信息：

（一）预计负债。

1．预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说

明。

2．各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。

3．与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金

额。

（二）或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有

负债）。

1．或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、

未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。

2．经济利益流出不确定性的说明。

3．或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无

法预计的，应当说明原因。

（三）企业通常不应当披露或有资产。但或有资产很可能会给企

业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。

第十五条 在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按照本准则第

十四条披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无

须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没

有披露这些信息的事实和原因。